PVM dvigubas apmokestinimas. Dvigubas PVM apmokestinimas. PVM atskaitomybė

PVM yra įrankis, leidžiantis valstybei papildyti iždą kiekviename prekių ir paslaugų gamybos etape atsirandančios pridėtinės vertės dalies sąskaita. Su šiuo mokesčiu susijusias nuostatas reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis ir taikomas visiems PVM mokėtojams, įskaitant:

• juridiniai asmenys;
• Individualūs verslininkai, dirbantys OSNO, taip pat „supaprastinti“ darbuotojai, kurių pajamos viršija 2 milijonus rublių. už paskutinius 3 mėnesius;
• akcizais apmokestinamų prekių gamintojai ir pardavėjai;
• organizacijos, vykdančios eksporto-importo operacijas.

Pastaruoju atveju pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimas ir sumokėjimas yra ypač sunkus. Taip yra dėl tarptautinės prekybos operacijų ypatumų: sieną kertančios prekės apmokestinamos iš abiejų pusių. O kaip skaičiuoti PVM, kaip išvengti dvigubo apmokestinimo – tokius niuansus turi suprasti į tarptautinę rinką atėjusios įmonės buhalteris.

Kada atsiranda prievolė mokėti PVM?

Apskaičiuojant PVM eksporto-importo operacijoms, prekių įsigijimo faktu laikomas ne jų kirtimo siena momentas, o ne jų atvežimas į sandėlį, o apmokėjimo už šią prekę gavimo ar pervedimo momentas. Nuo šio momento įmonei atsiranda prievolė mokėti PVM.

Neretai mokama prekė sugenda arba pameta transportuojant. Kaip tokie incidentai sprendžiami? Jei įmonė gali patvirtinti šį apgailėtiną faktą pateikdama atitinkamus kompetentingų institucijų (policijos, muitinės, sanitarinės ir epidemiologinės priežiūros ir kt.) dokumentus, ji bus atleista nuo mokesčio mokėjimo. Importuotos prekės, perkeltos pirkimų būdu valstybės naudai, PVM neapmokestinamos.

Kas yra dvigubas apmokestinimas?

Dvigubas apmokestinimas – tai situacija, kai ta pati eksporto-importo operacija apmokestinama ne mažiau kaip du kartus: iš pardavėjo ir iš prekių pirkėjo muitinės formalumų atlikimo metu, o vėliau ir šalies viduje tolimesnio pardavimo metu. Dvišaliai susitarimai tarp šalių, kurias sieja prekybiniai santykiai, nuo tarpusavio užskaita mokesčių, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo.

Taigi, parduodant produktus Rusijos produkcijaį Vokietiją PVM sumoka eksportuojanti įmonė, o Vokietijos pirkėjas yra atleidžiamas nuo mokėjimo į savo šalies biudžetą. Panaši taisyklė galioja ir operacijoms priešinga kryptimi – tokią tvarką numato 1996 m. gegužę Vokietijos ir Rusijos Federacijos sudaryta sutartis. Yra panašių sutarčių su kitomis valstybėmis, tačiau ne visos jos realiai galioja daugeliui šalių. biurokratinių priežasčių.

Importo PVM

Kaip žinia, importas – tai užsienyje pirktos produkcijos įvežimas į šalies teritoriją. Tuo pačiu metu tas pats sandoris yra laikomas eksportu kitai sandorio šaliai. Tuo metu, kai krovinys atvyksta į sieną, gavėjas privalo atlikti muitinės formalumus. Importuotojui tai reiškia muitų ir PVM sumokėjimą, po kurio pirkėjas gali atsiimti savo prekes.

Importo operacijų PVM apskaičiuojamas nuo prekių vertės, padidintos muitų ir akcizų suma pagal formulę:

PVM = (deklaruota prekių vertė + muitas + akcizas) * x%,

čia x yra mokesčio tarifas, kuris daugeliu atvejų yra 18% (išskyrus tam tikras prekes ir paslaugas, kurios apmokestinamos 10% ir 0% tarifu).

Tokia importuojamų prekių PVM apskaičiavimo formulė padidina jų savikainą dėl muito mokėjimų įtraukimo. Toliau parduodant užsienio gaminius, kurie yra apmokestinami pridėtinės vertės mokesčiu, importuotojas vėl susiduria su būtinybe sumokėti šį mokestį valstybės biudžeto... Jei muitinio įforminimo metu sumokėto mokesčio suma viršija mokestį, apskaičiuotą pardavus prekes, organizacija gali reikalauti susigrąžinti susidariusį skirtumą.

Ko tam reikia.

1. Registruoti įvežamus krovinius.
2. Surinkite pirminius prekių lydinčius dokumentus (sąskaitas faktūras, važtaraščius, tiekimo sutartį, muitinės deklaraciją, banko išrašą apie muitinės PVM sumokėjimą).
3. Pateikite PVM deklaraciją adresu mokesčių inspekcija su pridedama dokumentacija.

PVM grąžinti iš biudžeto nėra lengva užduotis. Turite būti pasiruošę ilgai ir kruopščiai biuro auditas... Verta atkreipti dėmesį, kad visa importo operacija turi būti visiškai teisėta ir skaidri, sudaryta tiesiogiai su užsienio pardavėju, be jokių tarpininkų, o muitinės formalumai turi būti apmokami tik iš importuotojo banko sąskaitos.

Kompensacija importo PVM galbūt tokiomis formomis:

• mokesčių mokėtojo skolų biudžetui įskaitymas;
• grąžinti mokėtinas lėšas pagal organizacijos banko sąskaitos duomenis;
• sumos įskaitymas į būsimus mokesčių mokėjimus;
• prašomos sumos dalies grąžinimas arba įskaitymas.

Eksporto PVM

Prekių eksportas į užsienį leidžia susitvarkyti apskaitą eksporto PVM 0% tarifu. Tai reiškia, kad suma, gauta pardavus produkciją, nėra apmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu, nes parduota ne šalies pirkėjui, o užsienio partneriui. Tačiau, norėdamas taikyti nulinį tarifą, pardavėjas turi įrodyti prekių judėjimo už šalies ribų pagal eksporto režimą faktą.

Eksporto PVM grąžinimo pagrindas yra dokumentų paketo pateikimas mokesčių inspekcijai:

• produkcijos tiekimo užsienio sandorio šaliai sutartis;
• banko išrašas apie mokėjimo pagal sutartį gavimą;
• muitinės deklaracija su prekių judėjimo muitinės ženklu;
• lydimieji dokumentai taip pat pažymėti muitinės kontrolės punkte.

Nurodyti dokumentai per 180 dienų nuo mokėjimo iš pirkėjo gavimo dienos kartu su PVM deklaracija turi būti perduoti Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai. Pažeidus terminus arba pateikiant nepilnus patvirtinamuosius dokumentus, eksporto operacijų PVM įskaityti nepriimamas. Tokiu atveju mokesčių administratorius turi teisę papildomai apmokestinti 10 ar 18% mokestį ir skirti organizacijai nuobaudas, per 10 dienų apie tai pranešdama mokesčių mokėtojui nuo atsisakymo grąžinti, nurodydama priežastį.

Jei su dokumentais viskas tvarkoje, o reikalavimas grąžinti mokesčius pagrįstas, eksporto PVM grąžinamas pervedant į mokesčių mokėtojo atsiskaitomąją sąskaitą arba nurašant esamas ir būsimas skolas.

Neteisėtas PVM grąžinimas iš biudžeto yra nesąžiningas, o tai paaiškina gana griežtą mokesčių inspekcijos požiūrį į importo-eksporto operacijų patikrinimą ir dažnus atsisakymus grąžinti. Užsienio ekonominės veiklos dalyvis, turėdamas pagrįstų prieštaravimų, gali apskųsti Federalinės mokesčių tarnybos sprendimą arba kreiptis į arbitražą, kad apgintų savo interesus teisme.

Bet kokia ūkio plėtra suponuoja įmonės santykius ne tik su tiekėjais ir klientais šalies viduje, bet ir žengimą į tarptautinį lygmenį, prekybą su klientais iš kitų šalių, bendro vartojimo prekių importą ir eksportą. Tokiais atvejais labai svarbu teisingai apskaičiuoti eksporto operacijų PVM, nes teks atsiskaityti ne tik savo, bet ir kitos valstybės mokesčių tarnyboms. Be to, atliekant eksporto-importo operacijas, reikia išmanyti tam tikras mokesčių mokėjimo subtilybes. Kažkas sumokama muito mokesčiais šalies, iš kurios produktai eksportuojami, teritorijoje, kažkas – pristatymo šalies muitinės tarnybai. Taip pat verta apsvarstyti, ar egzistuoja susitarimai ir susitarimai tarp šalių, leidžiančių išvengti dvigubo apmokestinimo. Visi šie punktai turėtų būti nagrinėjami išsamiau.

Kokius mokesčius skaičiuojame?

Paprastai importo ir eksporto sandoriai yra apmokestinami. Tiesą sakant, tai yra vienintelis fiskalinė priemonė, kurią valstybė gali iš karto (mokestiniu laikotarpiu) gauti iš įmonių, užsiimančių importu-eksportu. Kiti mokesčiai (pelno, turto) mokami pagal rezultatus ekonominė veikla, o galiausiai jų gali ir nebūti (patyrusių nuostolių ar galutinio turto nuvertėjimo atveju).

Be to, atliekant importo-eksporto operacijas, galimi muito mokesčiai ir muitai, ypač kai kalbama apie įrangos, technikos, žemės ūkio produktų importą, taip pat žaliavų ir gamtos išteklių eksportą. Tai daroma siekiant padidinti vidaus pramonės plėtros patrauklumą perdirbimo sektoriuje, Žemdirbystė ir mechanikos inžinerija.

Kada laikas skaičiuoti mokesčius?

Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo momentas yra apmokėjimo (ar pinigų pervedimo) už prekes gavimo momentas. Tai yra, jūs parduodate prekę ar įsigyjate ją užsienyje, kai tik pinigai įskaitomi į jūsų sąskaitą, nuo jų iš karto skaičiuojamas mokestis, išskyrus atvejus, kai prekės pametamos ar sugadintos transportavimo metu. Apie tai turi būti pateikti dokumentai, patvirtinantys žuvimo ar prekės sugadinimo faktą (policijos, sanitarinės ir epidemiologinės priežiūros bei kitų organų išvados). Taip pat neapmokestinamos perkamos ir valstybei perduotos prekės.

Dvigubas apmokestinimas – būkite atsargūs

Dvigubas apmokestinimas atsiranda, kai už tą patį apskaičiuojamas tas pats mokestis verslo sandoris daugiau nei kartą. Tai taip pat gali palengvinti tai, kad nėra abipusių susitarimų tarp eksportuojančios ir importuojančios šalies dėl mokesčių kompensavimo.

Pavyzdžiui, tarp Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos yra 1996 m. gegužės 29 d. priimtas susitarimas dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, kuris numato, kad finansinės ir ekonominės veiklos mokesčiai apmokestinami tik toje šalies teritorijoje, kurioje ši veikla buvo vykdoma. Tai yra, jei parduodate Rusijoje nukirstą medieną savo partneriui vokiečiui, tuomet mokestį pervedate tik į Rusijos biudžetą. O jūsų partneris iš Vokietijos yra atleistas nuo mokesčių mokėjimo Vokietijos Federacinės Respublikos teritorijoje. Tą patį jis daro, jei tiekia jums vokiškus automobilius ar įrangą (išskyrus muito mokesčius, kurie išvardyti skirtingai.

Šiuo metu Rusijos Federacija yra sudariusi panašias tarptautines sutartis su dar 156 pasaulio šalimis, tačiau tik 80 iš jų yra laikomos darbuotojais (dėl biurokratinių vėlavimų įvairiose valstybėse).

PVM importo sandoriams

Importu turime omenyje situaciją, kai prekės įvežamos į šalį. Šį momentą nustatome ne be priežasties. Pardavimo pusėje tai bus laikoma eksporto sandoriu. Prekės pristatomos į muitinę, iš jos panaikinami reeksporto įsipareigojimai. Tai iš tikrųjų prekės tampa muitinės tarnybos įkaitais. Kol neatliksite muitinės formalumų, prekių gauti negalėsite. Kaip atliekamas prekių muitinis įforminimas?

Muitinio įforminimo metu sumokami muito mokesčiai ir importo PVM. Šias sumas sumoka importuotojas.

Be to, atsižvelgiant į importuojamos prekės pobūdį, ji gali būti visiškai atleista nuo PVM. Tačiau jei mokestį vis tiek reikia sumokėti, tuomet juo apmokestinama prekių vertė, muitas ir akcizas (jei pastarasis numatytas). Tai yra, mokesčio suma padidinama dėl papildomų muitų. Tai, deja, vėliau atsispindi prekių pardavimo kainoje.

Kartais, vadovaujantis muitinės teisės aktų tvarka, įmonė gali būti atleista nuo PVM už importuojamas prekes mokėjimo. Tačiau tai neatmeta teisinių reikalavimų. mokesčių paslauga mokėti mokesčius jau šalies teritorijoje. Kiekvienu konkrečiu atveju, siekiant teisingo mokesčių administravimo, verta pasikonsultuoti su specialistais ir mokesčių pareigūnais.

Norėdami apskaičiuoti į šalį importuojamų prekių PVM sumą, turite vadovautis šiomis formulėmis:

PVM = ((Prekių muitinė vertė + muito suma + akcizas) * Mokesčio tarifas) / 100

Jei prekėms netaikomas muitas ar akcizas, šios vertės tiesiog neįtraukiamos į skaičiavimą.

Sumokėjus PVM į biudžetą, jis gali būti įskaitytas (grąžinti dalį mokesčio sumos - importo PVM grąžinimas). Tam reikia:

• registruoti įvežamas prekes;
• pateikti mokesčių inspekcijai pirminiai dokumentai už prekes (važtaraščiai, sąskaitos faktūros);
• importuotos prekės turi būti pripažintos PVM mokėtojomis.

Eksporto PVM

Prekių eksporto už šalies ribų operacija bus vadinama eksportu. Eksporto PVM apskaitomas nuliniu tarifu kaip produkcija, eksportuojama į užsienį. Be prekių, PVM nuo nulinis tarifas užsienyje atliktų darbų ir paslaugų apmokestinimas Rusijos įmonės... Tai yra, jei sėdite Maskvoje ir kuriate interneto svetainę ar kuriate programinę įrangą JAV veikiančiai įmonei, turite teisę savo paslaugų kainą apmokestinti pridėtinės vertės mokesčiu nuliniu tarifu.

Eksporto sandoryje nurodytas mokestis gali būti kompensuojamas. Norėdami tai padaryti, turite pateikti šiuos dokumentus:

• sutartis dėl produkcijos tiekimo užsienio pirkėjui arba paslaugų teikimo užsienio klientui;
• išleidimas bet koks Rusijos bankas patvirtinantis lėšų gavimą į mokesčių mokėtojo atsiskaitomąją sąskaitą iš užsienio;
• eksportuojamų prekių muitinės deklaracija su Rusijos muitinės, vykdžiusios prekių eksportą į užsienį eksporto režimu, žyma;
• gabenimo kvito kopiją su pasienio tarnybos pažyma, kad prekės išvežtos į lauką Rusijos Federacija.

Visi dokumentai eksporto PVM grąžinimui turi būti pateikti per 180 kalendorinių dienų nuo apmokėjimo gavimo dienos.

Jeigu kurio nors iš minėtų dokumentų nėra, tuomet visa suma, gauta už prekes ir paslaugas užsienio partneriui, yra apmokestinama PVM pagal mokesčių teisės aktų numatytą tarifą už konkrečią prekę (paslaugą).

Tačiau reikia turėti omenyje, kad vadovaujantis 2007 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, yra du sąrašai prekių ir paslaugų, už kurias mokesčių mokėtojas turi (ir neturi) teisę atsisakyti mokėti PVM.

PVM grąžinimas

Mokesčių mokėtojas, mokėdamas PVM už eksporto operacijas, turi teisę reikalauti grąžinti sumokėtą mokestį per tris mėnesius nuo ataskaitų pateikimo dienos. Tam kartu su deklaracija mokesčių administratoriui pateikiami dokumentai, patvirtinantys mokesčių mokėtojo teisę į PVM grąžinimą. Mokesčių inspekcija patikrina visus dokumentus, mokesčio apskaičiavimo teisingumą ir jo dydžių priskyrimą eksporto PVM grąžinimui, o neigiamo atsakymo atveju privalo per dešimt dienų pateikti motyvuotą atsakymą, kodėl atsisakymas.

Priešingu atveju PVM bus grąžintas ir įskaitytas į sumokėtą mokestį ateityje. mokestinis laikotarpis arba grąžinti mokesčių mokėtojui.

Jei jūs, kaip mokesčių mokėtojas, turite įsiskolinimų, baudų ir delspinigių PVM iki biudžeto, jie pirmiausia padengiami grąžinamomis sumomis.

Kiek mokėti (įkainiai)?

PVM tarifas importo-eksporto operacijoms priklauso nuo importuojamų (ar eksportuojamų) produkcijos. Tai gali būti 10% arba 18%, priklausomai nuo produkto tipo mokesčių teisės aktai bendras visoms PVM rūšims (daugiau apie tai mūsų svetainėje).

PVM atskaitomybė

Tiesą sakant, tai tas pats, kas mokant PVM už sandorius šalies viduje. Turi būti užpildyti lapai, kuriuose atsispindi importas (arba eksportas).

Sumaištis teisės aktuose Rusijos Federacija leidžia valdžios organaižaidimo metu nebaudžiamai keisti taisykles. Tai netvarka!

Pastaruoju metu daugelis verslininkų ir įmonių direktorių yra pasiruošę mokėti mokesčių tiek, kiek reikalauja teisės aktai, kad patys įsitikintų, jog iš valstybinių įstaigų nėra pretenzijų, o išlaidų padidėjimas tiesiog perkeliamas galutiniam vartotojui. Bet kaip tai padaryti, kad, viena vertus, išvengtumėte problemų su reguliavimo institucijomis ir, kita vertus, nepaskandintumėte savo verslo mokesčių bakchanalijų bedugnėje ?! Deja, atsakymo į šį klausimą nėra, nes šios valstybės apetitai nuolat auga, o esami teisės aktai šio apetito niekaip neriboja. Be to, šis teisės aktas leidžia bet kada ir net pakeisti žaidimo taisykles atgaline data. Valstybės sistema sukėlė taisyklių kūrimo orgiją, įskaitant mokesčių sritį. Gausus reglamentas apie buhalteriją ir mokesčių apskaita ir ataskaitų teikimo, tam tikrų teisės aktų norminių aktų aiškinimo neapibrėžtumas lemia milžinišką žaidimo taisyklių sudėtingumą Rusijos verslas, ir yra pagrindinis stabdys ekonominis vystymasisŠalis. Nes šioje mokesčių bakchanalijoje galės išgyventi tik šešėliniai darbuotojai.

Užburti sisteminiai pagrindai – valdžios ir verslo nedalumas, politikos viešpatavimas prieš įstatymus, biurokratijos monopolis priimant sprendimus, neprisiimantis už juos nei ekonominės, nei teisinės atsakomybės prieš gyventojus, veda į visišką susvetimėjimą tarp piliečių, siekiančių pasislėpti. nuo savanaudiškos valstybės biurokratinės kontrolės ir valstybės, stengiantis bet kokia kaina išlaikyti šią kontrolę.

2. Pervežimus atliko NE Rusijos vežėjas, turintis nuolatines atstovybes Rusijos Federacijos teritorijoje. Tai taip pat nėra mūsų atvejis ir taip pat nėra svarstoma.

3. Pervežimus atliko NE Rusijos vežėjas, kuris NEturi atstovybės Rusijos Federacijos teritorijoje. Tai būtent mūsų sudėtingas atvejis.

Mokestį nuo pajamų, kurias užsienio organizacija gauna iš šaltinių Rusijos Federacijoje, apskaičiuoja ir išskaičiuoja Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę, mokanti pajamas. užsienio organizacija už kiekvieną pajamų išmokėjimą...

Mokesčio, išskaičiuoto iš užsienio organizacijų pajamų, sumą mokesčių agentas perveda į federalinis biudžetas kartu su pajamų mokėjimu.

Pajamos iš tarptautinio eismo yra apmokestinamos, o mūsų atveju šis mokestis turi būti sumokėtas mokesčių agentas, t.y. tas, kuris užsakė ir sumokėjo už vežimą.

2. Mokesčių tarifai Užsienio organizacijų pajamoms, nesusijusioms su veikla Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę, nustatomos šios sumos:

2) 10 procentų – nuo ​​laivų, orlaivių ar kitų mobiliųjų įrenginių naudojimo, priežiūros ar nuomos (nuomos) Transporto priemonė arba konteinerius (įskaitant priekabas ir pagalbinę įrangą, reikalingą transportavimui), susijusius su tarptautiniu transportu.

Trumpai tariant, 10% mokėtinos sumos turi atiduoti Rusijos pervežimo į šią valstybę užsakovas. čia.

Bet ne viskas taip blogai.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnis nustato Rusijos Federacijos tarptautinės sutarties normų, apimančių su mokesčiais ir rinkliavomis susijusius klausimus, prioritetą prieš Rusijos mokesčių teisės aktų taisykles ir normas.

V Tarptautiniai santykiai tarp Rusijos Federacijos ir kai kurių šalių (daugiau nei 100) yra susitarimų dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo. Dauguma šių sutarčių yra panašios viena į kitą, nes visos jos atitinka standartinio susitarimo dėl dvigubo pajamų ir turto apmokestinimo išvengimo projektą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 1992 m. gegužės 28 d. dekretu N 352. .

Užsienio vežėjų pajamos Rusijos Federacijoje, kaip taisyklė, nėra apmokestinamos pajamų mokesčiu. Bet…

Kai kuriose sutartyse (Baltarusija, Lenkija, Turkija, Ukraina, Slovakija) terminas „tarptautinis pervežimas“ reiškia bet kokį pervežimą. O kai kur (Suomija, Lietuva, Vokietija, Prancūzija) tik gabenimas jūra ar lėktuvu. Taigi pajamoms iš tarptautinio vežimo kelių transportu kai kurių sutarčių straipsnis „Pajamos iš tarptautinio jūrų ir oro transporto“ nepriskiriamas.

Dar visai neseniai buvo manoma, kad pajamų iš veiklos, susijusios su tarptautinių pervežimų keliais įgyvendinimu, apmokestinimui taikomas tarptautinių sutarčių straipsnis „Pelnas iš verslo veiklos“ (pvz., Vokietija). Tai aiškiai parašyta rusams ant raktų Maskvos miesto federalinės mokesčių tarnybos laiške, 2002 m. rugpjūčio 27 d. N 26-12 / 39585, ir laiške.

Taigi, pajamoms iš tarptautinio vežimo kelių transportu netaikomas 2010 m. 96-05-29 Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos susitarimo dėl dvigubo apmokestinimo pajamų ir turto apmokestinimo išvengimo 8 straipsnis „Pajamos iš tarptautinio jūrų ir oro transporto“. Tai reiškia, kad pajamų, gautų iš veiklos, skirtos tarptautiniams pervežimams kelių transportu vykdyti, apmokestinimui taikomas 2009 m. 7 minėtos sutarties „Pelnas iš verslo“.

Atsižvelgiant į aukščiau aptartas Sutarties nuostatas, Vokietijos gyventojų pajamos, gautos iš tarptautinio vežimo kelių transportu veiklos, dėl kurios nesukuriama nuolatinė buveinė, Rusijos Federacijoje neapmokestinamos pajamų mokesčiu.

2002 m. rugpjūčio 27 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos laiškas N 26-12 / 39585

Kadangi tarptautiniam kelių transportui netaikomas minėtos sutarties 8 straipsnis „Pajamos iš tarptautinio jūrų ir oro transporto“, tarptautinio kelių transporto pajamų apmokestinimo režimą reglamentuoja Rusijos Federacijos 7 straipsnio „Pelnas iš verslo“ nuostatos. - Vokietijos susitarimas.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. sausio 22 d. raštas N 04-06-05 / t.1 / 2

Bet tada įvyko Laiškas

1996 m. gegužės 29 d. susitarimo tarp Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos dėl dvigubo pajamų ir turto mokesčių apmokestinimo išvengimo 8 straipsnis „Pajamos iš tarptautinio jūrų ir oro transporto“ netaikomas tarptautiniams pervežimams kelias. Vadinasi, šiuo atveju Vokietijos įmonės tarptautinio vežimo kelių transportu pajamų apmokestinimas vykdomas pagal Rusijos mokesčių teisės aktus.

Taigi, jei ši Vokietijos organizacija savo veiklos Rusijos Federacijos teritorijoje nevykdo per nuolatinę atstovybę, tai pagal paragrafus. 8 str.1 p. 309 Mokesčių kodas Rusijos Federacijos (toliau - Kodeksas) pajamos iš šios organizacijos vykdomų tarptautinių pervežimų yra priskiriamos pajamoms iš Rusijos Federacijos šaltinių, todėl Rusijos Federacijoje apmokestinamos 10% tarifu pagal pastraipos. 2 p. 2 str. Kodekso 284 str.

Kartu informuojame, kad Vokietijos įmonės pajamos iš užsienio prekybos sutarčių dėl įrangos tiekimo vykdymo, taip pat pajamos iš įrengimo priežiūros vykdymo ir paleidimo darbai, inžinierius, mokymas dirbti su šia įranga, taikant aukščiau minėtą Rusijos ir Vokietijos susitarimą, yra verslo pajamoms ir yra apmokestinamos pagal str. šios Sutarties 7 p.

Vadinasi, jeigu dėl Vokietijos firmos veiklos Rusijos Federacijoje neatsiranda nuolatinė buveinė, tai šios firmos iš minėtos veiklos gautos pajamos Rusijos Federacijoje neapmokestinamos.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 12 d. raštas N 03-08-05

Kodėl staiga pajamos iš priežiūros ir paleidimo, inžinerijos, mokymo dirbti su šia įranga yra susijusios su verslinės veiklos pajamomis, todėl nėra apmokestinamos Rusijos Federacijoje, o pajamos iš tarptautinių pervežimų yra susijusios su pajamomis iš šaltinių Rusijos Federacija ir yra apmokestinama, tebėra mįslė.

Rave. Rave. Rave.

Motyvacija

Kaip blogame detektyve: "Kas yra žudikas?"

Sprendžiant iš datų, kada šis šizofreniškas epistoliarinio žanro kliedesys buvo išsprūstas iš Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų plunksnos, nebus galima jo tiesiog priskirti pavasario-rudens paūmėjimui – visus metus. apvalus ir chroniškas. Diagnozuoti lėtinę šizofreniją, trunkančią ilgą laiką be jokio pagerėjimo ir pamiršti? Nenoriu ir aš, nes vis dar sklinda viltis, kad valstybinių organizacijų darbuotojai kasmet atlieka medicinines apžiūras, o psichiatrai neleidžia valdyti lėtinių ligonių.

Tačiau, kaip sakydavo televizijos serialo „Leitenantas Kolumbas“ veikėjas, bet kokiame nusikaltime turi būti motyvas. Dėl ko tie patys motyvai Ši problema? Motyvas praeityje minimas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. sausio 19 d. laiške N 03-08-06 / Suomija. Netgi pareigūnų motyvavimo data yra tiksliai nurodyta – 2004-11-09

Rusijos Federacijos finansų ministerija ir Suomijos Respublikos finansų ministerija kompetentingos institucijos Iš Susitariančiųjų Valstybių 2004 m. lapkričio 9 d. susitarė dėl daugelio klausimų, susijusių su tam tikrų susitarimo nuostatų taikymu.

Kaip vyko pati tvirtinimo procedūra, tiksliai nežinoma, bet manau, kad kaip įprasta: atsakingi Finansų ministerijos darbuotojai lankėsi draugiškoje šalyje, išgėrė degtinės, nuėjo į pirtį ir t.t. Trumpai tariant, sutarėme ir dėl to buvo sutarta dėl bendros pozicijos dėl šių susitarimo nuostatų:

Tarptautiniai pervežimai

8 straipsnis yra 7 straipsnio išimtis, o tai reiškia, kad pajamos, kurioms taikomas 8 straipsnis, negali būti apmokestinamos Susitariančiojoje Valstybėje, net jei ta valstybė turi nuolatinę buveinę. 8 straipsnio tikslas – iš tarptautinio transporto gautas pajamas atleisti nuo apmokestinimo kilmės šalyje. Jei veiklai taikomas 8 straipsnis, nuolatinės buveinės egzistavimo klausimas nėra svarbus. Jei verslo veiklai transporto srityje netaikomas 8 straipsnis, taikomas 7 straipsnis kartu su 5 straipsniu.

Pagal 8 straipsnio 2 dalį: „Susitariančiosios Valstybės rezidento pelnas arba pajamos, gautos iš konteinerių (įskaitant priekabas, baržas ir su jais susijusią konteinerių gabenimo įrangą), naudojamų kroviniams ar prekėms vežti, naudojimo, priežiūros ar nuomos. apmokestinami tik šioje valstybėje, išskyrus atvejus, kai tokie konteineriai naudojami kroviniams ar prekėms gabenti tik tarp punktų kitos Susitariančiosios Valstybės teritorijoje.

Sąvoka "konteineris" reiškia transporto priemonę, naudojamą kroviniams gabenti, o "pelnas arba pajamos iš naudojimo, priežiūros ar nuomos" reiškia, pavyzdžiui, pajamas iš tokio konteinerio nuomos sutarties įmonei. valstybė yra apmokestinama tik toje valstybėje.

Laiškas Rusijos Federacijos finansų ministerija 2005 m. sausio 19 d. N 03-08-06 / Suomija

Taigi toks tu esi, motyvas. Motyvas – Rusijos Federacijos finansų ministerijos darbuotojų motyvacijos stoka.

Jokios motyvacijos- 8 straipsnis netaikomas tarptautiniam kelių transportui arba Susitarimas netaikomas tarptautiniam kelių transportui.

Yra motyvacija(pirtis, degtinė, atsigulti ir pan.) – 8 straipsnis yra 7 straipsnio išimtis. Jei verslo veiklai transporto srityje netaikomas 8 straipsnis, taikomas 7 straipsnis.

Ugh…

Taigi, kokius vežėjus naudoti, kad nepatektumėte į dvigubą PVM ir pajamų mokesčio apmokestinimą?

Rusijos vežėjas eliminuojamas, nes „patenka“ į dvigubą PVM apmokestinimą. Todėl reikia pasirinkti vežėją iš tos šalies, sutartyse, su kuriomis terminas „tarptautinis pervežimas“ reiškia bet kokį vežimą. O tai, pavyzdžiui, Baltarusija, Lenkija, Turkija, Ukraina, Slovakija. Arba tas vežėjas, kurio šalies kompetentingos institucijos įtikinamai motyvavo Rusijos pareigūnus vengti dvigubo savo subjektų apmokestinimo, pavyzdžiui, Suomijos.

Ir net pasirinkus tinkamą vežėją, ir sumokėjus visus mokesčius, nerekomenduoju ramiai miegoti. Rosselchoznadzorui jis turi savo įstatymų sampratą ir savo, mums nežinomas taisykles. O jų pačių malūnas... Taip, o Finansų ir mokesčių ministerija bet kada gali eilinį kartą pakeisti įstatymų aiškinimą, tuo didindama mokesčius atgaline data, ir niekas dėl to neturėtų būti perspėtas...

Sukūrę painią mokesčių sistemą, kuri prieštarauja ekonominius interesus visuomenė, valstybė dar kartą į savo tarnybą pastatė piliečius. Viena vertus, per dideli mokesčiai objektyviai verčia pilietį pažeisti mokesčių įstatymus. Kita vertus, jei pilietis net ir dėl subjektyvių, principinių priežasčių bandys būti nekaltas, vargu ar tai pavyks padaryti dėl mokesčių teisės aktų sudėtingumo ir tyčinio mokesčių administratoriaus iškraipymo.

Teisinis chaosas, valdžios vertikalė, stipri valstybė, įstatymų diktatūra – šios sąvokos prieštarauja Sveikas protas pasirodo visai suderinami, nes įstatymus rašo ir pažeidžia pačios valdžios – tų, kurie, vykdydami savo pareigas, privalo garantuoti jų nedviprasmiškumą ir griežtą laikymąsi. Mėgėjišką, bylomis paremtą korupciją pakeitė institucionalizuota korupcija, pagrįsta vykdomosios valdžios sprendimais ir įstatymais.

Taigi ant "kieno malūno tie žmonių tarnai pila vandenį?"

Vladislavas Artamonovas (AVG)

Taip pat žiūrėkite forumo diskusiją Logist.ru temose:

„Todėl dvigubo apmokestinimo tokioje situacijoje nekyla, o PVM reikia mokėti už abi operacijas. Nesuprantama frazė. Kalbame apie DVIGUBĄ PVM apmokestinimą: nuo susikaupusių lizingo įmokų ir ilgalaikio turto pardavimo.Bet kaip tada vykdyti Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimą Nr.17 2014-03-14? Kai skambinate palyginti VISUS Lizingo gavėjo sumokėtus mokėjimus su grąžintos lizingo prekės verte iki įvertintos vertės arba pardavimo kaina su suteikto finansavimo suma ir mokejimas uz tai, ir atitinkama skirtuma isreikinti is Nuomininko arba sumoketi Nuomininkui atitinkama skirtuma ???

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2014 m. kovo 14 d. nutarime Nr. 17 nėra jokių nurodymų, kad nuomotojas turi įskaityti sumą Pinigai gautas iš trečiųjų asmenų pagal lizinguojamo daikto pirkimo-pardavimo sutartį, lizingo gavėjo skolą pagal lizingo sutartį.

Jūsų situacijoje dvigubo apmokestinimo nėra, nes PVM turite mokėti tiek pardavus išnuomotą turtą, tiek teikiant paslaugas pagal nuomos sutartį.

Šio nutarimo nuostatos taikomos sprendžiant ginčus, susijusius su išpirkimo nuomos sutartimi. Tai reiškia, kad lizingo gavėjas turi sumokėti atitinkamą skirtumą, jeigu jo atlikti mokėjimai kartu su grąžinto lizingo turto verte viršija lizingo davėjo įrodytą lizingo gavėjui suteikto finansavimo sumą. Tuo pačiu lizingo davėjas neturi pagrindo taisyti anksčiau sukaupto PVM nuo lizingo įmokų.

Pateisinimas
(Spalva paryškinta informacija, kuri padės priimti teisingą sprendimą)

1. Iš rekomendacijos
Olegas Khorošis,
Kaip vykdyti ir išduoti tarpusavio pretenzijų įskaitymą

Vienas iš atsiskaitymo tarp organizacijų būdų yra tarpusavio reikalavimų įskaitymas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis).

Įskaitymo sąlygos

Vienpusis poslinkis galimas, jei vienu metu įvykdomos trys sąlygos.

Pirma, organizacijos, ketinančios kompensuoti, turi turėti viena kitai priešpriešinius reikalavimus. Tai reiškia, kad tarp jų buvo sudarytos mažiausiai dvi skirtingos sutartys, iš kurių vienoje organizacija yra skolininkė, o kitoje – kreditorius.

Antra, organizacijų priešieškiniai turi būti vienodi.

Trečia, įskaitymas galimas, jei priešpriešinio vienarūšio reikalavimo įvykdymo terminas:

· Jau atvyko;

· Sutartyje nebuvo nurodyta;

· Nulėmė paklausos momentas.

Taip pat galimas priešpriešinio vienarūšio reikalavimo, kurio terminas nepraėjo, įskaitymas. Bet tik įstatymų numatytais atvejais.

Kompensavimui pakanka vienos iš šalių pareiškimo.

Jeigu reikalavimai nevienalyčiai arba dar nepasibaigęs bent vieno iš įsipareigojimų įvykdymo terminas, įskaitymas gali būti atliktas tik šalių susitarimu (Aukščiausiojo arbitražo plenumo nutarimo 4 p. 4 p. Rusijos Federacijos teismo 2014 m. kovo 14 d. Nr. 16).

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnio nuostatų.

Sutarties nutraukimas (nutraukimas).

Lizingo sandoriams taikomos bendrosios nuomos sutarčių nuostatos (jei įstatymai nenustato specialių nuostatų). Ši taisyklė taip pat taikoma bendriesiems sutartinių santykių dėl turto nuomos nutraukimo pagrindams (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 625 straipsnis).

Be to, nuomos sutartis gali būti nutraukta, atsiradus aplinkybėms, kurias šalys tiesiogiai nustato sutartyje. Šią galimybę numato 1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 15 straipsnio 6 dalis.

Jeigu sutartis nutraukiama nuomotojo reikalavimu (dėl to, kad nuomininkas pažeidė sutarties sąlygas), visos su turto grąžinimu susijusios išlaidos (išmontavimas, transportavimas ir kt.) tenka nuomininkui (2 p. 1998 m. spalio 29 d. įstatymo 13 straipsnis. № 164-ФЗ). Teisės aktai nenustato reikalavimo, kas patiria išlaidas nutraukus sutartį nuomininko reikalavimu. Todėl patartina tokią nuostatą numatyti sutartyje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnio 4 punktas).

Autorius Pagrindinė taisyklė pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomininkas privalo grąžinti turtą nuomotojui (1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 15 str. 5 punktas). Jis turi būti grąžintas tokios pat būklės, kokia buvo gauta. Tai turėtų būti padaryta atsižvelgiant į įprastą objekto susidėvėjimą. Jeigu nuomininkas negrąžino lizingo daikto arba negrąžino jo laiku, nuomotojas turi teisę reikalauti:

· Lizingo įmokų mokėjimas už pavėluotą laiką;

· Nuostolių atlyginimas (jei gauti lizingo įmokos už uždelstą laikotarpį nepadengia visų jo nuostolių);

· Netesybų sumokėjimas (šiuo atveju gali būti išieškomi netesybą viršijantys nuostoliai, jeigu sutartis nenumato ko kita).

3. Iš rekomendacijos
Olegas Khorošis, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų bei tarifų politikos departamento Organizacijų pelno apmokestinimo skyriaus vedėjas
Kaip lizingo davėjas apskaitoje ir mokesčiuose gali atspindėti lizingo įmokas už naudojimąsi turtu?

PVM

Pajamos, gautos iš lizingo įmokų, yra apmokestinamos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis). Faktas yra tai, kad nekilnojamojo turto suteikimas išperkamosios nuomos būdu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus požiūriu laikomas suteikimu. mokama paslauga, kuris yra PVM objektas (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 3 d. raštas Nr. 03-07-08 / 247).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalimi, PVM bazė turi būti nustatoma remiantis suteiktų paslaugų savikaina (lizingo įmokos suma) be PVM. Apskaičiuokite jį, kai teikiamos paslaugos ir pateikiami mokėjimo dokumentai.

Lizingo įmokos suma turi būti išrašyta lizingo gavėjui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Nustatydami sąskaitų faktūrų išrašymo dažnumą, laikykitės tos pačios procedūros panašioms ilgalaikėms paslaugoms (pvz., nuomai). Norėdami gauti daugiau informacijos, žr. Kaip atspindėti nuomos mokesčius apskaitoje ir mokesčiuose.

Kaip apskaičiuoti PVM pardavus prekes (darbus, paslaugas)

Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos teritorijoje yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa).

Prekės (darbai, paslaugos) laikomos parduotomis, jeigu nuosavybės teisė į jas pereina iš pardavėjo pirkėjui (nuosavybės teisė į atliktų darbų (suteiktų paslaugų) rezultatus pereina iš rangovo užsakovui) (CPK 39 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Nemokamas prekių (atliktų darbų rezultatų, suteiktų paslaugų) nuosavybės teisės perdavimas taip pat pripažįstamas pardavimu ir yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis). Plačiau žr. Kaip apskaičiuoti PVM už nemokamą prekių (darbų, paslaugų) perdavimą.

Perdavimas nuosavybės teisės... Todėl tokie sandoriai taip pat yra PVM objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis).

Tam tikri sandoriai nepripažįstami pardavimu, todėl neapmokestinami PVM. Tokių operacijų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje.

Į biudžetą mokėtiną PVM reikia apmokestinti visus apmokestinimo objektais pripažintus sandorius, nustatymo momentą mokesčio bazė kuris nurodo atitinkamą mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 4 punktas).

5. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimas, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2014 m. kovo 14 d. Nr. 17

Ryšium su kylančia in jurisprudencija klausimais ir siekdamas užtikrinti vienodą ginčų, susijusių su finansinio lizingo (lizingo) teisės aktų taikymu, sprendimą, Aukščiausiojo Teismo plenumas Arbitražo teismo Rusijos Federacija, remdamasi Federalinio konstitucinio įstatymo 1995 m. balandžio 28 d. Nr. 1-FKZ „Dėl arbitražo teismų Rusijos Federacijoje“ 13 straipsniu, nusprendžia arbitražo teismams (toliau – teismai) suteikti: paaiškinimai:

1. Šiame reglamente išpirkimo nuomos sutartis reiškia nuomos sutartį, kuri pagal 19 str. Federalinis įstatymas 1998 m. spalio 29 d. Nr. 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ (toliau – Lizingo įstatymas) nustatyta sąlyga dėl nuosavybės teisės į išnuomotą turtą perėjimo lizingo gavėjui sumokėjus visus lizingo įmokas, įskaitant išpirkimo kainą. , jeigu jos apmokėjimas numatytas sutartyje...
Kartu šiame potvarkyje išdėstytos teisinės pozicijos taikytinos ir lizingo sutartims, kuriose yra sąlyga, kad lizingo gavėjas turi teisę pasibaigus tokios sutarties terminui išpirkti lizinguojamą turtą už daug mažesnę kainą. nei jo rinkos kaina išpirkimo metu, kad tai simboliška.

2. Teismai turi atsižvelgti į tai, kad paprastai išpirkimo nuomos sutartyje turtines palūkanas lizingo davėją sudaro lizingo davėjo įdėjimas ir vėlesnis grąžinimas su pelnu, o lizingo gavėjo turtinis interesas įgyti išnuomotą daiktą nuosavybėn lizingo davėjo suteiktų lėšų sąskaita ir jam padedant. Nuomotojo nuosavybės teisės įgijimas į lizinguojamą turtą yra lizingo gavėjo įsipareigojimų sumokėti sutartyje nustatytas įmokas užtikrinimas, taip pat investicijų grąžos garantija.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 329 straipsniu, minėta garantija pasibaigia, kai nuomininkas atlieka visus sutartinius mokėjimus, įskaitant atvejus, kai nuomotojas yra bankroto procesas arba jis vengia vykdyti perdavimo aktą, pirkimo-pardavimo sutartį ir kitus dokumentus.

3. Spręsdami tarp išpirkimo nuomos sutarties šalių kilusius ginčus dėl šios sutarties nutraukimo turtinių pasekmių, teismai turėtų vadovautis tuo.

3.1. Išpirkimo lizingo sutarties nutraukimas, taip pat ir dėl to, kad lizingo gavėjas vėluoja sumokėti nuomos įmokas, neturėtų reikšti, kad nuomotojas turėtų gauti tokios naudos, kuri jam padėtų geriausiai. turtinė padėtis nei būtų buvęs, kai nuomininkas įvykdė sutartį pagal jos sąlygas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 straipsnio 3 ir 4 dalys).
Tuo pačiu metu išpirkimo nuomos sutarties nutraukimas dėl nuomininko uždelsimo atsiskaityti nuomininkui neturėtų būti atleistas nuo pareigos grąžinti iš lizingo davėjo gautą finansavimą, sumokėti finansavimo mokesčius ir atlyginti padarytus nuostolius. nuomotojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsnis), taip pat kitos įstatyme ar sutartyje numatytos sankcijos.
Atsižvelgiant į tai, nutraukus atpirkimo nuomos sutartį atsiranda poreikis koreliuoti abipusius sutarties šalių teikimus, pateiktus iki jos nutraukimo (priešpriešinių įsipareigojimų likutis), ir nustatyti galutinę vienos sutarties šalies prievolę santykį su kitu pagal šias taisykles.

3.2. Jeigu lizingo davėjo iš lizingo gavėjo gauti įmokos (išskyrus avansinius mokėjimus) kartu su jam grąžinto lizingo turto verte yra mažesnės nei lizingo davėjo įrodyta lizingo gavėjui suteikto finansavimo suma, mokėjimas už minėtą finansavimą už laiką iki faktinio šio finansavimo grąžinimo, taip pat lizingo davėjo nuostolius ir kitas įstatymuose ar sutartyje nustatytas sankcijas, lizingo davėjas turi teisę iš lizingo gavėjo išieškoti atitinkamą skirtumą.

3.3. Jeigu nuomininko atlikti mokėjimai lizingo davėjui (išskyrus avansinius mokėjimus) kartu su grąžinto lizingo turto verte viršija lizingo davėjo įrodytą lizingo gavėjui suteikto finansavimo sumą, mokėjimas už minėtą finansavimą už laikotarpį iki 2011 m. faktiškai grąžinus šį finansavimą, taip pat nuostolius ir kitas įstatyme ar sutartyje numatytas sankcijas, nuomininkas turi teisę išieškoti atitinkamą skirtumą iš nuomotojo.

3.4. Lizingo davėjo nuomininkui teikiamo finansavimo dydis nustatomas kaip lizinguojamo daikto įsigijimo kaina (atėmus nuomininko avansą) kartu su jo pristatymo, remonto, perdavimo lizingo gavėjui išlaidomis ir pan.

3.5. Mokėjimas už nuomininkui suteiktą finansavimą nustatomas m procentų per metus dėl finansavimo dydžio. Jei atitinkama palūkanų norma nuomos sutartyje nenumatyta, ją nustato teismas, skaičiuodamas pagal visų įmokų pagal nuomos sutartį sumos (išskyrus avansinius mokėjimus) ir finansavimo sumos skirtumą, taip pat nuomos sutarties terminą. susitarimą.

Finansavimo mokesčiai (procentais per metus) nustatomi pagal šią formulę:

kur PF yra finansavimo mokestis (procentais per metus),
P – bendra įmokų pagal nuomos sutartį suma,
A - avanso suma pagal nuomos sutartį,
Ф yra finansavimo suma,
С / ДН - nuomos sutarties terminas dienomis.

3.6. Nuomotojo nuostoliai nustatomi pagal bendrąsias civilinės teisės nustatytas taisykles.
Visų pirma, realia lizingo davėjo žala gali būti priskiriamos lizinguojamo turto išmontavimo, grąžinimo, transportavimo, saugojimo, remonto ir pardavimo išlaidos, apmokėjimas už ankstyvas grįžimas lizingo davėjo gauta paskola lizinguojamam turtui įsigyti.

4. Šio nutarimo 3.2 ir 3.3 punktuose nurodyto grąžinamo išnuomoto turto vertė nustatoma pagal jo būklę lizinguojamo turto atsitiktinio praradimo ar sugadinimo rizikos perdavimo lizingo davėjui momentu (pagal bendrąją taisyklę). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 669 straipsnio 1 dalis – kai išnuomotas turtas grąžinamas lizingo davėjui), atsižvelgiant į sumą, kurią lizingo davėjas gavo pardavęs išnuomotą turtą per protingą terminą nuo išnuomoto turto gavimo arba per lizingo davėjo ir lizingo gavėjo sutartyje numatytą terminą arba remdamasis vertintojo išvada (šiuo atveju teismai turėtų atsižvelgti į išnuomoto turto priėmimo ir perdavimo iš nuomininko akte nurodytus trūkumus). nuomotojas)...
Lizingo gavėjas gali įrodyti, kad, nustatydamas lizinguojamo daikto pardavimo kainą, lizingo davėjas elgėsi nesąžiningai arba nepagrįstai, dėl ko, skaičiuojant šalių tarpusavio įsipareigojimų likutį, buvo neįvertinta lizinguojamo daikto vertė. Šiuo atveju teismas, apskaičiuodamas abipusių prievolių likutį, visų pirma turi vadovautis tinkamu įrodymu pripažinta vertintojo išvada.

5. Pagal Lizingo įstatymo 22 straipsnio 2 dalį rizika, kad pardavėjas neįvykdys savo įsipareigojimų pagal lizingo turto pirkimo–pardavimo sutartį, ir su tuo susiję nuostoliai tenka Lizingo šaliai. nuomos sutartis, kuri pasirinko pardavėją, jeigu nuomos sutartyje nenumatyta kitaip.
Minėta taisyklė, pardavėją pasirinkusiai pusei perkeldama riziką, kad pardavėjas nevykdys savo įsipareigojimų pagal pirkimo-pardavimo sutartį, neatmeta poreikio abiem nuomos sutarties šalims imtis priemonių, kad būtų sumažinta rizika, susijusi su pirkimo-pardavimo sutartimi. netinkamas lizinguojamo daikto pristatymas, kadangi abi šalys suinteresuotos laiku gauti ir panaudoti lizinguojamą daiktą.
Specialių rizikos paskirstymo taisyklių buvimas Lizingo įstatyme savaime netrukdo taikyti Bendrosios nuostatos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 25 skyrius dėl atsakomybės už įsipareigojimų pažeidimą, atsižvelgiant į nuomos sutarties specifiką.
Taigi, jei pardavėją pasirinko nuomininkas, tačiau nuomotojas tyčia ar dėl neatsargumo (tai yra pažeisdamas protingo ir apdairaus prekybininko elgesio standartą) prisidėjo prie nuostolių, atsiradusių dėl netinkamo pristatymo, dydžio padidėjimo. nuomojamo daikto, arba nesiėmė pagrįstų priemonių jiems sumažinti, tai pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 404 straipsnio 1 dalį yra pagrindas mažinti lizingo gavėjo atsakomybės dydį.

6. Nagrinėjant ginčus dėl to, kokias teises lizingo davėjas turi pagal lizinguojamo daikto pirkimo–pardavimo sutartį arba kaip jis turėtų įgyvendinti savo teises pagal kitas su lizinguojamu daiktu susijusias sutartis (pavyzdžiui, draudimo sutartis), teismai turėtų kreiptis į teismą. nuo sąžiningumo principo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 straipsnio 3 dalis) ir atsižvelgti į teisėtus nuomininko lūkesčius dėl nuosavybės teisės į išnuomotą turtą įgijimo ateityje. Visų pirma, pardavėjui vėluojant perduoti lizinguotą turtą, jei pardavėjo įsipareigojimų nevykdymo rizika tenka lizingo gavėjui, kuris privalo mokėti lizingo įmokas, neatsižvelgiant į lizingo būdu išnuomoto turto gavimą, reikalavimo teisę. dėl netesybų ir kitų sankcijų už pirkimo-pardavimo sutarties pažeidimą priklauso nuomininkui. Taigi tuo atveju, kai netesybą (kitą sankciją) už pirkimo-pardavimo sutarties pažeidimą gavo lizingo davėjas, apskaičiuojant tarpusavio įsipareigojimų likutį, jis įskaičiuojamas į lizingo davėjo reikalavimus lizingo gavėjui.

7. Jeigu dingęs ar sugadintas nuomos objektas buvo apdraustas lizingo davėjo naudai, jis privalo dėti protingas pastangas, kad draudimo kompensacija... Tokiu atveju lizingo davėjo gauta draudimo išmokos suma įskaičiuojama į lizingo davėjo reikalavimus lizingo gavėjui sumokėti lizingo įmokas (jei lizingo sutartis nebuvo nutraukta) arba apskaičiuojant priešpriešinių įsipareigojimų likutį (jeigu nuomos sutartis). sutartis buvo nutraukta).
Jeigu lizingo davėjas atsisako (vengia) atlikti veiksmus, būtinus draudimo išmokai gauti, lizingo gavėjas, kadangi jis prisiima lizinguojamo turto atsitiktinio žuvimo ar sugadinimo riziką, turi teisę reikalauti, kad nuomotojas perleistų reikalavimo teisę. draudimo išmokos mokėjimą, o nuomotojui atsisakius tokio pavedimo, jis turi teisę sustabdyti lizingo įmokų mokėjimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 328 straipsnis).

8. Neapdrausto lizinguojamo turto sunaikinimo (praradimo) atveju lizingo gavėjas neatleidžiamas nuo pareigos kompensuoti lizingo davėjui lizinguojamo turto įsigijimo išlaidas ir finansavimo mokestį iki faktinio šių išlaidų atlyginimo.

9. Nagrinėdami ginčus, kylančius iš subnuomos sutarčių, teismai turėtų atsižvelgti į tai. Tuo atveju, kai nuomininkas (subnuomotojas) iš tikrųjų neketino savarankiškai naudoti išnuomoto turto savo verslinėje veikloje, jo funkcija apsiriboja tik finansiniu tarpininkavimu, siekiant finansuoti iš nuomotojo subnuomininkui. Esant tokioms aplinkybėms, jeigu nuomotojas apie tai žinojo (ypač jei jis sutiko perleisti išnuomotą turtą subnuomai), jis prisiima riziką, kad subnuomotojas netinkamai vykdys savo įsipareigojimus pervesti iš subnuomininko gautas lėšas. Šiuo atveju subnuomininkas, atlikęs visus mokėjimus pagal subnuomos sutartį, įgyja nuosavybės teisę į išnuomotą turtą, net jei jo sandorio šalis (subnuomotojas) nevisiškai įvykdo savo, kaip nuomininko, įsipareigojimų nuomotojui.
Nurodytos rizikos nuomotojui nepriskiriamos, jei įrodoma, kad subnuomotojas ir subnuomininkas veikė kartu arba iš pradžių buvo teisiškai ar ekonomiškai tarpusavyje susiję, o tai gali pateisinti rizikos kėlimą subnuomininkui. sukčiavimas subnuomotojas.

10. Pagal Lizingo įstatymo 18 straipsnio 2 dalį lizingo davėjas turi teisę panaudoti kaip užstatą išperkamosios nuomos turtą, kuris bus įsigytas pagal lizingo sutarties sąlygas ateityje, siekiant pritraukti lėšų.
Minėta Lizingo įstatymo nuostata reiškia, kad įkeičiant lizinguojamą turtą, atsižvelgiama ir į lizingo gavėjo teisėtus interesus, kuriuos sudaro lizingo gavėjo teisėtų interesų įgijimas be trečiųjų asmenų teisių, įvykdžius savo įsipareigojimus pagal lizingo sutartį. susitarimą.
Jeigu įkaito turėtojas, sudarydamas įkeitimo sutartį, žinojo arba turėjo žinoti, kad įkeistas daiktas kartu yra ir lizingo sutarties dalykas (pvz., dėl to, kad įkaito davėjas subjektas, kurios pagrindinė veikla yra lizingo operacijų atlikimas), tuomet teismai, spręsdami ginčus tarp lizingo gavėjo ir įkaito turėtojo, turėtų atsižvelgti į tai.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 352 straipsnio 1 dalies 3 punktu, išnuomoto turto įkeitimas, faktiškai perduotas nuomininkui, vykdomas kartu su lizingo davėjo teisėmis ir baigiasi pasibaigus terminui. šias teises lizingo gavėjui išperkant išnuomotą turtą pagal nuomos sutarties sąlygas.
Tinkamas nuomininko įsipareigojimų sumokėti visas nuomos sutartyje numatytas nuomos įmokas įvykdymas reiškia nuomos sutarties nutraukimą, kai šalys tinkamai vykdo savo įsipareigojimus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 408 straipsnis). dėl ko išnuomoto turto įkeitimas nutraukiamas pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 354 straipsnio 2 dalį, jeigu tai, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 353 straipsnio nuostatos netaikomos šalių santykius.
Kol nuomininkas visiškai neįvykdo savo įsipareigojimų mokėti pagal įkeitimo sutartį įkeistas lizingo įmokas už turtą, kuris yra nuomos objektas, nagrinėjami lizingo davėjo reikalavimai nuomininkui sumokėti lizingo įmokas.
Kartu Lizingo įstatymo 23 straipsnis nustato, kad lizingo davėjo teisių į išnuomotą turtą įgijėjas dėl jo apmokestinimo 2015 m. privalomas pereina ne tik nuomos sutartyje apibrėžtos nuomotojo teisės, bet ir pareigos, ypač pareiga perduoti lizingo gavėjui nuosavybės teisę į išnuomotą turtą.
Jeigu įkaito turėtojas įrodo, kad nežinojo ir neturėjo žinoti, kad įkeistas daiktas yra nuomos objektas arba bus išnuomotas, tai Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatos dėl turto įkeitimo, neatsižvelgiant į 2014 m. daikto įkeitimo specifika, taikoma šioje dalyje nurodytiems įkaito turėtojo, įkaito davėjo ir lizingo gavėjo santykiams.

11.Siekiant gerbti teisinio tikrumo principą ir nepažeisti dalyvių pagrįstų lūkesčių civilinė apyvartašio nutarimo 9 punkte esantys paaiškinimai taikomi santykiams, kylantiems iš subnuomos sutarčių, sudarytų po šio nutarimo paskelbimo Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo interneto svetainėje.

Pridėtinės vertės mokesčio požiūriu pardavėjui esminę reikšmę turi prekių pardavimo vieta, nes pagal BK 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsniu, PVM objektas yra prekių pardavimas išimtinai Rusijos Federacijos teritorijoje. Todėl PVM mokėtojas, prieš apskaičiuodamas ir mokėdamas mokestį, turėtų nustatyti, kur buvo parduotos prekės. Šiame straipsnyje apžvelgsime prekių pardavimo vietos nustatymo taisykles, prekių importo ne mokesčių mokėtojo tvarką ir kokiomis aplinkybėmis atsiranda dvigubas PVM apmokestinimas.

Jei prekių pardavimo sandorį sudaro Rusijos verslo subjektai, o prekės iš pradžių yra Rusijos Federacijoje, tada nustatant prekių pardavimo vietą problemų nekyla - ji laikoma parduota vidaus rinkoje ir nuo tokios operacijos pardavėjas privalo sumokėti mokestį į biudžetą, jeigu parduotos prekės nėra atleistos nuo apmokestinimo.
Kitaip atrodo, kai prekių pardavimo sandoryje dalyvauja užsienietis ir dalyvauja užsienio valstybės teritorija. Šiuo atveju, norint nustatyti prekių pardavimo vietą, reikia remtis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 147 str. Remiantis šio straipsnio 1 dalimi, bendruoju atveju prekės laikomos parduotos Rusijos Federacijoje, jei yra viena ar kelios iš šių aplinkybių:
- prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, nėra siunčiamos ir negabenamos;
- prekės gabenimo ir gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose.

Pastaba! Nuo 2014 m. sausio 1 d. galioja 2013 m. rugsėjo 30 d. federalinis įstatymas N 268-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių bei tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų, susijusių su mokesčių ir muitų tarifų įgyvendinimu, pakeitimo Stimuliavimo priemonės Angliavandenilių gavybai Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe "Šv. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnyje nurodyta prekių, pagamintų iš angliavandenilių žaliavų, ir jų technologinio perdirbimo produktų pardavimo vieta.
Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 str., prekių pardavimo vietoje angliavandenilių žaliavos, pagamintos atviroje jūroje esančiame angliavandenilių telkinyje, taip pat jų technologinio apdorojimo produktai (stabilus kondensatas, suskystintos gamtinės dujos, didelė dalis lengvieji angliavandeniliai) yra Rusijos Federacijos teritorija, esant vienai ar kelioms šio straipsnio 1 dalyje nurodytoms aplinkybėms. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnį arba esant vienai ar kelioms iš šių aplinkybių:
- prekės yra Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje ( Rusijos sektorius) Kaspijos jūros dugne ir nėra siunčiamas ar vežamas;
- prekės gabenimo ir transportavimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje (Rusijos sektoriuje) dugno apačioje. Kaspijos jūra.

Primename, kad vadovaujantis 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis, Rusijos Federacijos teritorija ir kitos jos jurisdikcijai priklausančios teritorijos – tai Rusijos Federacijos teritorija, taip pat dirbtinių salų, įrenginių ir statinių teritorija, kuriai priklauso Rusijos Federacijos jurisdikcija. pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir tarptautinės teisės normas.
Vadinasi, jei Rusijos organizacija perka prekes užsienyje ir ten jas parduoda, neįveždama į Rusijos Federacijos teritoriją, ji neturės apmokestinimo objekto. Tai taip pat nurodo Rusijos finansų ministerija savo 2013 m. kovo 14 d. raštuose N 03-07-08 / 7842, 2012 m. rugsėjo 25 d. N 03-07-08 / 278, 2012 m. liepos 6 d. N 03- 07-08/173 ir daugelis kitų.
Importuotų prekių pardavimo vieta bus pripažinta užsienio valstybės teritorija, net jei užsienyje pirktos prekės vežamos tranzitu per Rusijos teritoriją. Tai nurodoma Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 10 d. rašte N 03-07-08 / 231. Be to, tai visiškai atitinka pastraipų normas. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 151 straipsnis, pagal kurį PVM nėra mokamas, kai prekėms įforminama muitinio tranzito procedūra.
Primename, kad vadovaujantis 6 str. Muitų sąjungos muitinės kodekso 215 straipsnyje nustatyta, kad muitinis tranzitas – tai muitinės procedūra, pagal kurią muitinės prižiūrimos prekės gabenamos per Muitų sąjungos muitų teritoriją, įskaitant ir per valstybės, kuri nėra Muitų sąjungos narė, teritoriją. , iš išvykimo muitinės į paskirties muitinę nemokant muitų, mokesčių taikant draudimus ir apribojimus, išskyrus netarifines ir techninio reguliavimo priemones.
Vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsniu, prekės yra bet koks parduodamas ar skirtas parduoti turtas. Siekiant reguliuoti santykius, susijusius su muitų mokėjimų surinkimu, prekės apima kitą turtą, nustatytą pagal Muitų sąjungos muitų teisės aktus ir Rusijos Federacijos muitinės teisės aktus. Be to, pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsniu, turtas suprantamas kaip civilinių teisių (išskyrus nuosavybės teises) objektų rūšys, susijusios su nuosavybe pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą (toliau – Civilinis kodeksas). Rusijos Federacijos). O tai reiškia, kad apmokestinimo tikslais preke pripažįstamas ir nekilnojamasis turtas, kurio siuntimas ar transportavimas yra neįmanomas. Todėl šio tipo gaminiams galioja speciali pardavimo vietos nustatymo taisyklė, priklausomai nuo turto „registracijos“.
Jei objektas Nekilnojamasis turtas yra Rusijos Federacijoje ir parduodant nėra siunčiamas ar transportuojamas, tuomet jo pardavimo vieta laikoma Rusijos teritorija ir pardavėjas turi PVM apmokestinimo objektą.

Pavyzdys. Tarkime, kad organizacija A, kuriai priklauso pastatas, esantis Novosibirske, parduoda jį pirkėjui (nesvarbu, ar pirkėjas yra Rusijos Federacijos gyventojas, ar ne).
Nes nekilnojamasis daiktas yra Rusijos Federacijoje, tada organizacija „A“ turi PVM apmokestinimo objektą.
Pavyzdžio pabaiga.

Pavyzdys. Tarkime, kad organizacija „A“, kuriai priklauso pastatas, esantis Bulgarijoje, parduoda jį pirkėjui (taip pat nesvarbu, iš kurios šalies yra nekilnojamojo turto pirkėjas).
Kadangi pastatas yra Bulgarijos teritorijoje, jo realizavimo vieta yra užsienio valstybės teritorija, o Rusijos pusė apmokestinimo objekto neturi.
Pavyzdžio pabaiga.

Taigi pagrindinis prekių, įskaitant nekilnojamąjį turtą, pardavimo vietos nustatymo kriterijus yra jos buvimo vietos pardavimo metu teritorija.

Pastaba! Turtas, išvežtas iš Rusijos Federacijos muitų teritorijos taikant laikinojo išvežimo muitinės režimą, skirtas naudoti mokesčių mokėtojo gamybinėje veikloje už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, nėra prekė pridėtinės vertės mokesčio tikslais. Rusijos Federacijos teritorija nėra pripažinta minėto turto pardavimo vieta, todėl jo pardavimo operacija už Rusijos Federacijos teritorijos ribų nėra apmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu. Tai nurodė Rusijos finansų ministerija savo 2010 m. balandžio 27 d. laiške N 03-07-08 / 132.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsnis nustato, kad nekilnojamieji daiktai taip pat apima daiktus, kuriems priklauso valstybinė registracija oro ir jūrų laivai, vidaus vandenų laivai, kosminiai objektai. Tokio tipo „specialus“ nekilnojamasis turtas, kaip žinote, juda, o pardavimo metu gali būti už Rusijos Federacijos ribų. Kaip nustatyti tokios prekės pardavimo vietą?
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucijos 67 straipsniu, Rusijos Federacijos teritorija apima ją sudarančių vienetų teritorijas, vidaus vandenis ir teritorinę jūrą, oro jūrą virš jų.
Tai, kad teritorinė jūra yra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, nurodo ir Rusijos finansų ministerija 2011-06-10 rašte N 03-07-08 / 182.
Beje, tai, ką reiškia Rusijos Federacijos teritorinė jūra, nurodyta str. 1998 m. liepos 31 d. federalinio įstatymo N 155-FZ „Dėl Rusijos Federacijos vidaus jūros vandenų, teritorinės jūros ir gretimos zonos“ (toliau – Įstatymas N 155-FZ) 2 straipsnis. Remiantis šia taisykle, Rusijos Federacijos teritorinė jūra yra 12 jūrmylių pločio jūros juosta, besiribojanti su sausumos teritorija arba vidaus jūros vandenimis, matuojant nuo bazinių linijų, nurodytų 10 str. Įstatymo N 155-FZ 4 straipsnis.
Be to, remdamasis 1 str. 1998 m. gruodžio 17 d. federalinio įstatymo N 191-FZ „Dėl Rusijos Federacijos išskirtinės ekonominės zonos“ (toliau – Įstatymas N 191-FZ) 1 straipsnis, Rusijos Federacijos išskirtinė ekonominė zona yra jūros teritorija, esanti už Rusijos Federacijos išskirtinės ekonominės zonos ribų. Rusijos Federacijos teritorinė jūra ir greta jos, su specialiu teisiniu režimu, nustatytu įstatymu N 191-FZ, Rusijos Federacijos tarptautinėmis sutartimis ir tarptautinės teisės normomis.
Išskirtinės ekonominės zonos apibrėžimas taip pat taikomas visoms Rusijos Federacijos saloms, išskyrus uolienas, netinkamas žmonių gyvybei palaikyti ar savarankiškai ūkinei veiklai vykdyti.
Taigi, išskirtinis ekonominė zona Rusijos Federacija nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, todėl mokesčių mokėtojo vykdomas, pavyzdžiui, žuvies produktų pardavimas šioje teritorijoje nėra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis.
Rusijos finansų ministerija laikosi panašaus požiūrio, kaip nurodyta jos 2009 m. rugpjūčio 10 d. laiške N 03-07-08 / 180. Tai, kad išskirtinė ekonominė zona nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, finansininkai dar kartą priminė savo 2011-06-10 rašte N 03-07-08 / 182.
Kaip ir paslaugų teikimo (darbų atlikimo) atveju, prekių pardavimo mokesčių mokėtojui vieta turi būti įforminta dokumentais. Tačiau jeigu 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnyje pateikiama paslaugų teikimą (darbo atlikimą) patvirtinančių dokumentų sudėtis, tada 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnyje apie tai nieko nesakoma.
Anot autoriaus, tokie dokumentai gali būti sutartis su užsienio pirkėjas prekės, pirminiai prekių pardavimą patvirtinantys dokumentai, taip pat siuntimo dokumentai.
1 str. 1 punkto 4 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis nustato, kad prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas yra apmokestinimo objektas. Be to, PVM šiuo atveju nelaikomas netiesioginiu mokesčiu, o pripažįstamas muito mokėjimu. Paprastai mokestis sumokamas muitinėje, o tai dažniausiai atlieka deklarantas. Jeigu įvežamas prekes deklaruoja muitinės tarpininkas, tai muitinės tarpininkas yra atsakingas už „importo“ mokesčio sumokėjimą.
Įvežant sumokėtą PVM turi teisę atskaityti tik PVM mokėtojai, todėl neregistruotas „užsienietis“ mokesčių institucijos Rusijos Federacija kaip PVM mokėtoja, negalės ja naudotis. Kai prekes tolimesniam pardavimui įveža užsienio tiekėjas, tokių prekių pardavimo vieta laikoma Rusijos Federacijos teritorija, todėl užsienio pardavėjas yra apmokestinamas.
Jei užsienio tiekėjas yra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, jis savarankiškai apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą PVM Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis. Jeigu tokios registracijos nėra, tai mokestį už tai sumoka pirkėjas, kuris pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis yra pripažintas mokesčių agentu.
Sumokėjęs mokestį, pirkėjas - PVM mokėtojas turi teisę pasinaudoti mokesčio atskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas). Tačiau tam, kad mokesčių išskaičiuojantis agentas galėtų pasinaudoti atskaitymu, turi būti įvykdytos šios sąlygos:
- mokesčių agentas yra pagrindinės veiklos PVM mokėtojas;
- mokesčių agentas savo rankose turi mokėjimo dokumentus, nurodančius, kad mokesčio suma buvo išskaičiuota iš užsienio partnerio ir pervesta į biudžetą;
- iš užsienio organizacijos įsigytos prekės (darbai, paslaugos) yra skirtos naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;
- mokesčių agentas turi tinkamai įformintą sąskaitą faktūrą, kurią jis išrašė pardavėjo vardu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas);
- atsižvelgiama į įsigytas prekes (darbus, paslaugas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).
5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, mokesčių agentas privalo pateikti mokesčių inspekcijai PVM deklaraciją.
Galiojančios mokesčių deklaracijos forma, kurią mokesčių agentas pateikia ne vėliau kaip mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio 20 d., Mokesčių inspekcijai savo registracijos vietoje, patvirtinama Rusijos finansų ministerijos spalio 15 d. , 2009 N 104n „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos formos patvirtinimo ir jos pildymo tvarkos“.

Pastaba! Nuo 2014 m. sausio 1 d. PVM mokėtojai, veikiantys kaip mokesčių agentai, nurodytą deklaraciją pateikia nustatyta forma 2014 m. elektronine forma telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų valdymo operatorių.
Mokesčių agentai, kurie nėra mokesčių mokėtojai arba yra atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų, susijusių su mokesčių apskaičiavimu ir mokėjimu, gali atstovauti. mokesčių grąžinimas už PVM popierine forma.
Ypač reikia pažymėti, kad sek. 2 „Mokesčio į biudžetą suma, pagal mokesčių tarpininką“ mokesčių agentas užpildo atskirai už kiekvieną užsienio asmenį, kuris nėra registruotas mokesčių inspekcijoje mokesčių mokėtoju.
Deklaruota mokesčio suma turi būti sumokėta į biudžetą. Kaip nurodyta 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, mokesčių agentas sumoka mokesčio sumą savo buvimo vietoje. Be to, perkant prekes iš užsienio tiekėjo, neturinčio atitinkamos registracijos Rusijos Federacijoje, mokestis sumokamas į biudžetą bendra tvarka- lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno trijų mėnesių 20 dienos po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kurį buvo atliktas prekių pirkimo sandoris.

Primename, kad nuo 2010 m. liepos 1 d. galioja Rusijos Federacijos Vyriausybės, Baltarusijos Respublikos Vyriausybės ir Kazachstano Respublikos Vyriausybės 2008 m. sausio 25 d. susitarimas „Dėl netiesioginių mokesčių rinkimo principų eksportuoja ir importuoja prekes, atlieka darbus, teikia paslaugas Muitų sąjungoje" ...
Prekių importo ir eksporto PVM apskaičiavimo tvarką nustato 2009-12-11 Muitų sąjungos netiesioginių mokesčių apmokestinimo tvarkos ir jų mokėjimo kontrolės mechanizmo, eksportuojant ir įvežant prekes, protokolu Nr.
Tuo pačiu metu nebuvo atlikti būtini Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymo N 104n, kuriuo patvirtinama PVM deklaracijos forma ir jos pildymo tvarka, pakeitimai. Ir greičiausiai į atitinkamus pakeitimus jau bus atsižvelgta tik naujoje PVM atskaitomybės formoje.
Atsižvelgiant į tai, mokesčių mokėtojai, turintys ryšių su Muitų sąjungos šalimis, PVM deklaraciją turės pildyti naudodami esamą formą panašiai kaip ir ankstesnėje, tačiau atsižvelgdami į Sutartį ir jos protokolus.
Tai taip pat nurodo reguliavimo institucijos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2010 m. spalio 20 d. N SHS-37-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl Rusijos finansų ministerijos rašto 2010 m. spalio 6 d. N 03-07-15 / 131“).
Rusijos finansų ministerija 2011 m. sausio 13 d. rašte N 03-07-08 / 06 pateikė paaiškinimus dėl pridėtinės vertės mokesčio sumų, kurias Rusijos organizacija sumokėjo į biudžetą kaip mokesčių agentė, atskaitymo klausimu. perkant iš svetimas asmuo neregistruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, prekės (darbai, paslaugos), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, atskaitomos pridėtinės vertės mokesčio sumos, kurias mokesčių agentai sumoka perkant prekes (darbus, paslaugas), naudojamas operacijoms, pripažintoms pridėtinės vertės mokesčio objektais, atlikti. Be to, vadovaujantis 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, tokie atskaitymai atliekami remiantis sąskaitomis faktūromis ir dokumentais, patvirtinančiais faktinį pridėtinės vertės mokesčio sumokėjimą į biudžetą.
Taigi Rusijos organizacija, sumokėjusi į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio sumą kaip mokesčių agentė, turi teisę išskaičiuoti šias sumas nurodyta tvarka tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo jos faktiškai buvo sumokėtos į biudžetą.
Baigdamas norėčiau pažymėti, kad jei užsienio tiekėjas, importuojantis prekes į Rusijos Federaciją parduoti, nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, jam bus taikomas dvigubas PVM apmokestinimas. Pirma, PVM jiems sumokamas muitinėje, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas, kaip muito mokėjimas, o užsienio tiekėjas negali pasinaudoti teise į atskaitą. Ir antrą kartą, kai pirkėjas – mokesčių agentas iš užsienio tiekėjo pajamų išskaičiuoja PVM sumą, kurią savo ruožtu turi gauti už parduotas prekes.