PRISER

REDOVISNING OCH SKATTEREDOVISNING

Betalning av premier

Förfarandet för att betala den årliga bonusen Företaget kan föreskriva:

- i anställningsavtal(punkt 5, del 2, artikel 57 i Ryska federationens arbetslag);

I ett kollektivavtal (del 2 i artikel 135 i Ryska federationens arbetslag);

I bestämmelserna om ersättning eller bonus (eller i en annan lokal normativ handling) (del 2 i artikel 135, del 1 av artikel 8 i Ryska federationens arbetslag);

I ordern om betalning av en bonus (del 1 i artikel 8 i Ryska federationens arbetslag).

I dokumentet om intjänande och utbetalning av bonusar betalningskällan anges.

Grund för prisetär ledarens kommando. Ordern undertecknas av chefen och anställda introduceras till ordern mot underskrift.

Semesterersättning från premier

Semesterlön ska beräknas så fall, om han, medan den anställde var på semester, fick en bonus baserad på föregående års arbetsresultat, och faktureringsperiod och den period för vilken bonusen har intjänats har räknats ut i sin helhet.

Detta beror på det faktum att vid beräkning av semesterersättning, årsbonus för förra året måste beaktas oavsett datum för intjänandet.

För att inte räkna om semesterlön, Det är bättre att intjäna ersättning i slutet av året så tidigt som möjligt. Till exempel den 31 december innevarande år. I det här fallet behöver du inte göra några omräkningar.

Bonusredovisning

Reflektion av årliga bonusar i redovisning beror på betalningar

Genom kostnaderna för vanliga arter aktiviteter;

På bekostnad av andra utgifter.

Kabeldragning:

DEBIT 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) KREDIT 70- upplupen bonus på bekostnad av utgifter för ordinarie verksamhet;

DEBIT 91 underkonto "Övriga utgifter" KREDIT 70 -- premien periodiseras på bekostnad av övriga utgifter.

Försäkringsavgifter från premier

Oavsett vilket skattesystem organisationen tillämpar, premiebeloppet är föremål för avgifter för obligatorisk pensionsförsäkring (social, sjukförsäkring).

Produktionsbonusar är föremål för försäkringspremie.

Dagen för betalning av premien är dagen för dess intjänande. i bokföring. När ska man ladda i det här fallet försäkringspremie från premier?

Försäkringspremier ska tecknas den dag premien ackumuleras. i bokföring till varje specifik anställd och oavsett datum för dess betalning och datum för utfärdandet av ordern om bonusar till anställda.

Bidrag samlas på beloppet av eventuella utmärkelser för försäkring mot NS och PZ.

Beräkna bidrag "för skador" kan vara samtidigt med beräkningen av andra bidrag.

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 20 juni 2017 nr 03-15-06/38515

personlig inkomstskatt från premier

För beloppet av bonus baserat på resultatet av arbetet för året personlig inkomstskatt periodiseras och innehålls, eftersom denna betalning är den anställdes inkomst.

Premien ingår i skattebas för personlig inkomstskatt den månad då den betalades.

Bonusar intjänade för en arbetsperiod på mer än en månad(inklusive årliga) för personlig inkomstskatt, kan inte hänföras till arbetskostnader (klausul 2, artikel 223 i Ryska federationens skattelag).

Det står att datumet för mottagandet av inkomst i form av lön är den sista dagen i månaden för vilken inkomsten är intjänad, och de angivna bonusarna periodiseras överstigande en månad.

I detta fall är dagen för mottagandet av inkomst dagen för betalningen(överföringar till den anställdes konto) bonus och personlig inkomstskatt ska föras över samma dag.

Priser från gåvor

Palla inkomster är föremål för beskattning både kontant och in natura, inklusive gåvor. Gåvan kan vara i form av ett kontantpris.

Belopp som är undantagna från personlig inkomstskatt inte överstiger 4000 rubel. med en årsgräns. Om det totala värdet av gåvor till en anställd för året inte uppgick till 4 000 rubel, behöver inte personlig inkomstskatt innehållas.

Grunden för att beräkna skatten kommer att vara beloppetöverskred den fastställda gränsen på 4 000 rubel.

inkomstskatt

När kan en premie ingå i inkomstskattekostnaderna?

1. Bonusen tillhandahålls av anställningsavtalet (punkt 1 i artikel 255 och punkt 21 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag);

2. Bonusen måste betalas för resultatindikatorer (klausul 2, artikel 255 i Ryska federationens skattelag).

Den årliga bonusen ingår i inkomstskattekostnaderna, om ett av två villkor är uppfyllt:

Anställningsavtalet anger belopp och villkor för beräkning av bonus;

"Anställda erhåller bonusar enligt reglerna om bonusar, godkända av order nr ___ daterad ___________."

Om de årliga premierna inte minskar skattevinst, sedan på kontot finns det bestående skillnader(punkt 4 PBU 18/02), vilket leder till bildandet av en permanent skattskyldighet (punkt 7 PBU 18/02).

Vilka premier kan inte kostnadsföras?- i finansministeriets skrivelseN 03-03-06/1/75456

Avskedad anställd Award

Låt oss säga att en anställd slutade innan den årliga bonusen hade intjänats, och bonusen intjänades för prestation.

I detta fall tillhandahålls betalning av en årlig bonus i ett anställningsavtal med en anställd.

I händelse av hans uppsägning sker betalning av alla belopp som är skyldiga honom på uppsägningsdagen (artikel 140 i Ryska federationens arbetslag).

Det är möjligt att premiebeloppet ännu inte är känt i nuläget. Då kan den bonus som föreskrivs i kollektiv- eller arbetsavtalet och som intjänats efter uppsägningen av den anställde tas med i kostnaderna.

Den beräknas proportionellt period som den anställde arbetat.

Med periodiseringsmetoden Tidpunkten för redovisning av utgifter i form av årliga bonusar beror på om den direkta resp indirekta kostnader de relaterar.

Direkta kostnader beaktas eftersom produkter (verk, tjänster) säljs, till vars kostnad de beaktas (punkt 2, klausul 2, artikel 318 i Ryska federationens skattelag).

Indirekta kostnader redovisas vid tidpunkten för periodisering.

Exempel

Den 31 mars 2017, på grundval av en order, tilldelades alla anställda i företaget en bonus baserad på resultatet av arbetet för 2016.

Bonusbeloppet är 100 % av lönen.

Lönen för en anställd är 15 000 rubel. Bonusbeloppet baserat på årets arbete är 15 000 rubel.

DEBIT 26 KREDIT 69 underkonto ”Avräkningar med FSS om bidrag till socialförsäkring»

435 rub. (15 000 rubel × 2,9%) - socialförsäkringsavgifter till FSS har ackumulerats;

DEBIT 26 CREDIT 69 underkonto "Settlement with FFOMS"- 765 rubel. (15 000 rubel × 5,1%) - bidrag samlades för hälsoförsäkring i FFOMS;

DEBIT 26 KREDIT 69 underkonto "Avräkningar med FSS om avgifter för försäkring mot olycksfall och yrkessjukdomar"- 30 gnugga. (15 000 rubel × 0,2%) - bidrag för försäkring mot olyckor och yrkessjukdomar har ackumulerats.

I april 2017 återspeglas betalningen av premien och innehållet av personlig inkomstskatt:

DEBIT 70 CREDIT 68 underkonto "Beräkningar för personlig inkomstskatt"- 1950 rubel. (15 000 rubel × 13%) - personlig inkomstskatt innehållen;

DEBITERA 70 KREDIT 50- 13 050 rubel. (15 000 - 1950) - premie betalas.

I mars 2017, inkomstskatt kostnader omfattar både premien och försäkringspremier från den.

I skatteredovisningen återspeglas dessa belopp under perioden för deras periodisering, det vill säga under det första kvartalet.

Premier enligt det förenklade skattesystemet

Företag på USN "Inkomst" Skatteunderlaget reduceras inte med beloppet för årliga bonusar (klausul 1 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag).

Och företag på det förenklade skattesystemet "Inkomster - Utgifter" de bonusar som anges i anställningsavtalet ingår i kostnadssammansättningen om bonusen betalas för arbetsindikatorer.

Årliga prestationsbonusar ingår i utgifterna vid tidpunkten för betalningen (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).

Företag på UTII

På tillämpning av UTII intjäning och utbetalning av bonusar påverkar inte beräkningen av den samlade skatten, eftersom UTII beräknas utifrån kalkylerad inkomst.

Och om företaget kombinerar OSN och UTII och bonusen tillfaller en anställd som är engagerad i aktiviteter som omfattas av UTII och i aktiviteter i det allmänna systemet, då måste beloppet för denna bonus fördelas.

Kvartals- och månadsbonusar

Sådana bonusar kan betalas ut från vilken källa som helst. Vanligtvis betalas de från kostnaderna för ordinarie verksamhet.

Månatliga och kvartalsvisa bonusar kan vara:

Produktion (till exempel månatliga bonusar som är en del av lönen);

Icke-produktion (till exempel månatliga bonusar till anställda med barn).

Om en anställd är på prov

För anställda som är prövotid, alla bestämmelser i ett kollektivavtal eller arbetsavtal gäller (del 3 i artikel 70 i Ryska federationens arbetslag).

Betalningen av premien kan utfärdas genom beställning i valfri form eller ta standardformulär nr T-11 (för en anställd) eller nr T-11a (för en grupp anställda) som grund.

Du kan utveckla din egen form av dokumentet.

Enligt löneavtalet mellan organisationen och banken betalar banken en avgift på 0,5 % av beloppet för varje överföring den dag pengarna överförs till kortet. Hur redovisar man denna ersättning och är den momspliktig?

1. Eftersom dessa kvitton inte är intäkter från försäljning, därför:

Vid bokföring - beakta dessa belopp som en del av övriga inkomster på konto 91;

I skatteredovisning - inkludera denna ersättning i icke-operativa inkomster (artikel 250 skattelagstiftningen RF).

2. Denna ersättning är inte momspliktig. Eftersom mottagandet av detta belopp inte är förknippat med betalning varor sålda, arbeten, tjänster. Se 4. Rekommendation för detaljer.

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet vip version

1. Artikel: Företaget fick en belöning från banken för att ha lockat kunder

Kan ha problem

När det gäller ersättningsbeloppet bör det enligt vår mening inkluderas i säljarens icke-operativa inkomst (art. 346.15 Och 250 Ryska federationens skattelag).

P.V. Yakovenko,

2. ORDNING FRÅN RYSSLANDS FINANSMINISTERIE daterad den 31 oktober 2000 nr 94n: Efter godkännande av kontoplanen bokföring organisationers finansiella och ekonomiska aktiviteter och instruktioner för dess tillämpning (som ändrat den 8 november 2010)

Konto 91 "Övriga intäkter och kostnader"

Konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" är avsett att sammanfatta information om andra intäkter och kostnader för rapporteringsperioden (punkten med ändringar, träder i kraft från och med den årliga bokslut för 2006 - se föregående upplaga).

Krediteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" under rapportperioden återspeglar:

Kvitton relaterade till tillhandahållandet av en avgift för tillfällig användning (tillfällig innehav och användning) av organisationens tillgångar - i överensstämmelse med konton för bosättningar eller kontanter;

Kvitton relaterade till beviljande av en avgift för rättigheter som härrör från patent för uppfinningar, industriella mönster och andra typer av immateriella rättigheter - i överensstämmelse med konton för bosättningar eller kontanter;

Kvitton relaterade till deltagande i andra organisationers auktoriserade kapital, samt räntor och andra intäkter på värdepapper - i korrespondens med avvecklingskonton;

Vinst som organisationen fått under ett enkelt partnerskapsavtal - i korrespondens med konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" (underkonto "Avräkningar på förfallna utdelningar och andra inkomster");

Intäkter från försäljning och andra nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar och andra tillgångar än kontanter rysk valuta, produkter, varor - i korrespondens med konton för redovisning av avräkningar eller fonder;

Kvitton från verksamhet med förpackning - i överensstämmelse med redovisningen av behållare och avräkningar;

Mottagna räntor (fordran) för tillhandahållande av organisationens medel för användning, såväl som ränta för användning av en kreditorganisation av medel som finns på organisationens konto hos denna kreditorganisation - i överensstämmelse med konton för finansiella investeringar eller fonder;

Böter, straffavgifter, förverkande för brott mot villkoren i kontrakt som mottagits eller erkänts tas emot - i korrespondens med avräkningar eller kontanter;

Kvitton relaterade till gratis mottagande av tillgångar - i överensstämmelse med kontot för redovisning av uppskjuten inkomst;

Kvitton i ersättning för förluster orsakade av organisationen - i överensstämmelse med redovisningen av bosättningar;

Vinst från tidigare år, avslöjad i rapporteringsår, - i korrespondens med avräkningskonton;

Belopp på leverantörsskulder för vilka löptiden har löpt ut preskriptionstid, - i korrespondens med leverantörsreskontra;

Övriga inkomster (punkt i ordalydelsen som trädde i kraft från och med årsbokslutet för 2006 på order från Rysslands finansministerium daterad 18 september 2006 N 115n - se föregående version).

Debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" under rapportperioden återspeglar:

Kostnader i samband med tillhandahållande av en avgift för tillfälligt bruk (tillfälligt innehav och användning) av organisationens tillgångar, rättigheter som härrör från patent på uppfinningar, industriella mönster och andra typer av immateriella rättigheter samt utgifter i samband med deltagande i det auktoriserade kapitalet av andra organisationer - i korrespondens med utgiftskonton;

Restvärdet av tillgångar som är föremål för avskrivning, och verklig kostnad andra tillgångar avskrivna av organisationen - i överensstämmelse med räkenskaperna för de relevanta tillgångarna;

Utgifter i samband med försäljning, avyttring och annan avskrivning av anläggningstillgångar och andra tillgångar än kontanter i rysk valuta, varor, produkter - i överensstämmelse med kostnadsredovisningskonton;

Kostnader för operationer med containrar - i korrespondens med kostnadsredovisningskonton;

Ränta som betalas av organisationen för att förse den med kontanter (krediter, lån) för användning - i korrespondens med konton för bosättningar eller kontanter;

Kostnader förknippade med att betala för utförda tjänster kreditinstitut, - i korrespondens med avräkningskonton;

Böter, straff, förverkande för brott mot avtalsvillkoren, betalda eller erkända för betalning - i korrespondens med konton för bosättningar eller kontanter;

Utgifter för underhåll av produktionsanläggningar och anläggningar under bevarande - i överensstämmelse med kostnadsredovisningen;

Ersättning för förluster orsakade av organisationen - i överensstämmelse med redovisningen av bosättningar;

Förluster från tidigare år redovisade under rapporteringsåret - i överensstämmelse med konton för redovisning av avräkningar, avskrivningskostnader, etc.;

Avsättningar för avskrivningar av investeringar i värdepapper, under kostnadsminskning materiella tillgångar, för osäkra fordringar - i överensstämmelse med räkenskaperna för dessa reserver;

Summor kundfordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut, andra skulder som är orealistiska att driva in - i motsvarighet till kundfordringar;

Valutadifferenser - i korrespondens med konton för kontanter, finansiella investeringar, avräkningar, etc.;

Kostnader i samband med behandling av mål i domstol - i korrespondens med redovisningar av förlikningar etc.;

Övriga utgifter (punkt i ordalydelsen som trädde i kraft från och med årsbokslutet för 2006 på order från Rysslands finansministerium av den 18 september 2006 N 115n - se föregående version).

Till konto 91 "Övriga intäkter och utgifter" kan underkonton öppnas:

91-1 "Övriga inkomster";

91-2 "Övriga utgifter";

91-9 "Saldo av övriga intäkter och kostnader".

Underkonto 91-1 "Övriga intäkter" tar hänsyn till intäkter av tillgångar som redovisats som övrig inkomst (punkt i formuleringen som träder i kraft från och med årsbokslutet för 2006 på order från Rysslands finansministerium daterad 18 september 2006 N 115n - se föregående version).

Underkonto 91-2 "Övriga utgifter" tar hänsyn till andra utgifter (punkt i ordalydelsen som trädde i kraft från och med årsbokslutet för 2006 på order från Rysslands finansministerium daterad 18 september 2006 N 115n - se föregående version).

Underkonto 91-9 "Saldo övriga intäkter och kostnader" är avsett att identifiera saldot av övriga intäkter och kostnader för rapporteringsmånaden.

Anteckningar på underkontona 91-1 "Övriga intäkter" och 91-2 "Övriga utgifter" görs ackumulativt under redovisningsåret. Månadsvis, genom att jämföra debetomsättningen på underkonto 91-2 "Övriga utgifter" och kreditomsättningen på underkonto 91-1 "Övriga intäkter", bestäms saldot av övriga intäkter och kostnader för rapporteringsmånaden. Detta saldo debiteras månadsvis (slutomsättningar) från underkonto 91-9 "Saldo övriga intäkter och kostnader" till konto 99 "Vinst och förlust". Därmed balanserar syntetiskt konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" på rapporteringsdatum har inte.

Vid utgången av redovisningsåret stängs alla underkonton som öppnats till konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" (förutom underkonto 91-9 "Saldo övriga intäkter och kostnader") genom interna poster till underkonto 91 -9 "Saldo av övriga intäkter och kostnader".

Analytisk redovisning på konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" görs för varje slag av övriga intäkter och kostnader. Samtidigt konstruktionen analytisk redovisning för andra intäkter och kostnader relaterade till samma finansiella, affärstransaktion, bör ge en möjlighet att identifiera ekonomiskt resultat för varje operation.

Konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" överensstämmer med konton:
	genom debitering		på kredit
	anläggningstillgångar		Utrustning för installation
	Avskrivning av fasta		Investeringar i långfristiga
				Lönsamma investeringar i		material
	materiella värden		Lantbruksdjur och
	Immateriella tillgångar			Utrustning för installation
	Investeringar i långfristiga		materiella tillgångar
		Förberedelse och anskaffning
	material		materiella tillgångar
	Lantbruksdjur och		Primärproduktion
		Halvfärdiga produkter
	Avsättningar för värdeminskning		egen produktion
	materiella tillgångar		Extra
	Förberedelse och anskaffning		produktion
	materiella tillgångar		Äktenskap i produktion
	Avvikelse i värde		Servering
	materiella tillgångar		produktion och ekonomi
	mervärdesskatt
		Färdiga produkter
	förvärvade värden		Varor skickas
	Primärproduktion				Avräkningskonton
	egen produktion		Valutakonton
	Extra		Särskilda konton i
	produktion			Äktenskap i produktion		Transfer på väg
		Finansiella investeringar
	produktion och ekonomi		Ersättning för värdeminskning
	Finansiella investeringar		investeringar i värdepapper
	Ersättning för värdeminskning		Uppgörelser med leverantörer och
	investeringar i värdepapper		entreprenörer
	Uppgörelser med leverantörer och		Uppgörelser med köpare och
	entreprenörer		kunder
	Reserver för tveksamma		Reserver för tveksamma
				Avräkningar på kort sikt		Avräkningar på kort sikt
	krediter och lån		krediter och lån
	Uppgörelser på lång sikt		Uppgörelser på lång sikt
	krediter och lån		krediter och lån
	Uppgörelser med budgeten		Uppgörelser med ansvariga
	Beräkningar för sociala
	försäkring och säkerhet		Avräkningar med personal enl
	Avräkningar med personal enl		andra operationer
		Uppgörelser med grundare
	Uppgörelser med ansvariga		Bosättningar med olika
			gäldenärer och borgenärer
	Avräkningar med personal enl		På gården
	andra operationer			Bosättningar med olika		Egna aktier (aktier)
	gäldenärer och borgenärer		Reserver för kommande
	På gården		utgifter
		framtida perioders intäkter
	Egna aktier (aktier)		Vinst och förlust
	Brister och förluster från
	skada på värdesaker
	framtida perioders intäkter
	Vinst och förlust

Icke rörelseintäkter

Icke rörelseintäkter inkluderar alla andra intäkter som inte är försäljningsintäkter. Dessa är särskilt:

• inkomst från aktieandel i andra organisationer (utdelningar);
• inkomst från köp och försäljning av valuta;
• skänkt egendom(verk, tjänster) eller äganderätt, utom i de fall som anges i artikel 251 Ryska federationens skattelag;
• böter och straff för motparters brott mot avtalsvillkoren, såväl som ersättningsbeloppet för förlust eller skada;
• inkomst i form av ränta på beviljade krediter och lån;
• inkomst erhållen enligt ett enkelt partnerskapsavtal;
• inkomst från tidigare år, som avslöjas under innevarande år;
• kostnaden för material och reservdelar som erhålls under demontering eller avveckling av byggnader, utrustning och annan egendom i organisationen;
• belopp Och terminsuppsatser skillnad;
• vinstjusteringsbelopp som uppkommer efter en höjning (skattemässigt) av kontraktspriserna på grund av deras inkonsekvens med marknadsnivån.

En fullständig lista över icke-rörelseintäkter ges i artikel 250 Ryska federationens skattelagstiftning. Han är öppen. Det innebär att inkomstslag som inte direkt nämns i den också ökar inkomstskatteunderlaget.

Elena Popova,

riksråd skattetjänst RF jag rankar

Listan över verksamheter för vilka moms ska tas ut beror på vilket skattesystem som organisationen tillämpar.

GRUNDLÄGGANDE

Alla organisationer och företagare som tillämpar det allmänna skattesystemet är momsbetalare. Utländska organisationer verksamma i Ryssland är också erkända som momsbetalare. Detta följer av artikel 143 Och punkt 2 punkt 2 i artikel 11 i Ryska federationens skattelag.

Utländska organisationer registrerade hos skattekontor, betala skatten själv. Detta följer av bestämmelserna paragraf 1 artikel 143, artikel 83 , stycke 7 artikel 174 i Ryska federationens skattelag. Om de inte är skatteregistrerade i Ryssland, så är det moms för dem lista organisationer som agerar som skatteombud på:

• köpa varor (verk, tjänster) från dem ( P. 2 msk. 161 NK RF);
• försäljning i Ryssland av sina varor (arbeten, tjänster, äganderätter) på grundval av agentavtal, agentavtal eller kommissionsavtal ( P. 5 st. 161 NK RF).

Debitera moms på följande transaktioner:

• försäljning av varor (arbeten, tjänster) på Rysslands territorium Och äganderätter(samtidigt betraktas även vederlagsfri överföring av varor, verk och tjänster som en försäljning);
• överföring på Rysslands territorium av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) för egna behov, vars kostnader inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt ;
• utförande av byggnads- och installationsarbeten för egen förbrukning ;

Ett undantag är den ersättning med vilken beställaren ersätter entreprenören (utföraren) kostnaden för förlorad eller skadad egendom. Det ryska finansministeriet medger att sådana belopp inte är relaterade till betalning för det sålda arbetet (tjänsterna). Därför behöver de inte inkluderas i momsunderlaget ( brev från Rysslands finansministerium daterat den 29 juli 2013 Nej. 03-07-11/30128 ).

Chefsrevisor ger råd: det finns argument som gör att entreprenörer (utförare) inte kan betala moms på ersättning extrakostnader som återbetalas av kunden utöver avtalspriset. De är följande.

Om ytterligare kostnader (t.ex. resekostnader entreprenör, köparens utgifter för åtgärdande av fel i den levererade varan etc.) ingår inte i kostnaden för huvudarbetet enligt kontraktet (första uppskattning) och ersätts av kunden separat med faktiska kostnader, då ersättningsbeloppet kan inte kvalificeras som försäljningsintäkter. Faktum är att när ytterligare utgifter ersätts, överlåter kunden inte äganderätten till några varor, resultat av utfört arbete, utförda tjänster (

Nej inget behov.

När en professionell fotbollsspelare flyttar från en klubb till en annan, överlåtelsekontrakt. Det anger särskilt villkoren och beloppet för kompensationsbetalningar (överföringsbetalningar) i samband med överföringen av en idrottare. Vid utförande av detta avtal för försäljning av varor (arbeten, tjänster) i den mening som bestäms av artikel 39 Ryska federationens skattekod förekommer inte. Sådana förhållanden kan inte heller betraktas som en verksamhet för överlåtelse av äganderätt. Följaktligen, ersättningsbetalningar som tas emot enligt överlåtelsekontrakt är inte momspliktiga.
Legitimiteten för detta tillvägagångssätt har bekräftats beslut av Högsta skiljedomstolens presidium RF från 27 februari 2007 Nej. 11967/06 Och brev från Rysslands finansministerium daterat den 22 november 2010 Nej. 03-07-07/74 , där finansavdelningen delar ställningen för Ryska federationens högsta skiljedomstol.

Det bör noteras att de kontrollerande avdelningarna tidigare intog en annan ståndpunkt. Representanter för Rysslands finansministerium (i muntliga förklaringar) och det ryska skatteministeriet för Moskva i brev daterat 2 november 2001 Nej. 02-11/50841 likställde ersättningsbetalningarna enligt överföringsavtalet med betalningen för idrottarens yrkesutbildning. Det vill säga till intäkterna från försäljning av tjänster, som är momspliktiga ( sub. 1 sid. 1 st. 146 NK RF). Vissa domstolar har vidhållit denna uppfattning (se t.ex. Dekret från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet av 23 augusti 2006 Nej. F09-7230/06-S2). Dock med releasen beslut av Högsta skiljedomstolens presidium RF från 27 februari 2007 Nej. 11967/06 och adventen brev från Rysslands finansministerium daterade den 22 november 2010 Nej. 03-07-07/74 de tidigare förtydligandena har förlorat sin relevans, och skiljeförfarande på denna fråga bör bli homogen.

Olga Tsibizova,

chef för avdelningens indirekta skatter

Överväg de grundläggande reglerna för erkännande och offentliggörande av information enligt IFRS om alla typer av ersättningar som arbetsgivare tillhandahåller anställda.

IAS 19 Employee Benefits föreskriver regler för att redovisa och upplysa om de olika typer av förmåner som arbetsgivare tillhandahåller sina anställda.

Du kanske till exempel har läst eller hört om belöningarna som Google ger till sina anställda. För att nämna några av dem (förutom de vanliga lönerna): gratis hårklippning, gourmetmat, högteknologiska toaletter, sjukvård på plats, reseförsäkring, roliga saker att göra nära kontoret, betald mammaledighet mm.

Google gav till och med "ersättning vid dödsfall på jobbet"– Om en Google-anställd avlider under arbetet fortsätter deras make att få 50 % av den anställdes årslön under det kommande decenniet.

Men låt oss nu titta på allt detta från finanschefens synvinkel. Det är inga problem att ta hänsyn till sådana ersättningar som löner eller gratis hårklipp. Men hur är det med denna dödsfallsersättning?

Problemet här är att ersättningen inte betalas ut medan den anställde arbetar i företaget ... först då. Och Google vet inte riktigt när anställda dör, och därför när ansvaret förfaller.

Och här spelar IAS 19 sin avgörande roll. Den förklarar hur man tar hänsyn olika sorter personalförmåner och hur man representerar dem i ekonomisk rapportering.

Varför IAS 19?

Huvudsyftet med IAS 19 är att definiera reglerna för redovisning och upplysningar för personalförmåner. IAS 19 kräver att ett företag erkänner:

• ett ansvar om den anställde utförde en tjänst i utbyte mot ersättning med betalning i framtiden; såväl som
• kostnader om företaget drar ekonomisk nytta av de tjänster som den anställde tillhandahåller i utbyte mot ersättning.

Detta är en tydlig demonstration matchningsprincip- redovisning av kostnader under redovisningsperioden för motsvarande inkomst.

Därför måste Google känna igen:

• ett ansvar för hans postuma ersättning när arbetstagaren faktiskt arbetar (och inte när han avlider);
• kostnad när resultatet av en anställds arbete förbrukas.

Klassificering av personalförmåner.

IAS 19 klassificerar personalförmåner i fyra huvudkategorier:

• Kortsiktiga belöningar;
• Ersättningar efter avslutad anställning;
• Övrig långfristig ersättning;
• Avgångsvederlag.

Kortsiktiga personalförmåner= ersättningar till anställda (andra än ersättningar vid uppsägning) som förväntas vara fullt utbetalda före utgången av den 12-månadersperiod som följer efter utgången av den årliga rapporteringsperiod under vilken de anställda utför den relaterade tjänsten.

Ersättningar efter avslutad anställning= personalförmåner (andra än avgångsvederlag och löpande personalförmåner) som utgår efter avslutad anställning.

Andra långsiktiga förmåner ("andra långsiktiga förmåner")= alla ersättningar till anställda förutom nuvarande ersättningar till anställda, ersättningar efter avslutad anställning och ersättningar vid uppsägning.

Avgångsförmåner= personalförmåner som ges när en anställd lämnar företaget till följd av:

• (a) företagets beslut att säga upp en anställd före den anställdes normala pensionsdatum; eller
• (b) en anställds beslut att acceptera ett erbjudande om ersättning i utbyte mot att han lämnar företaget.

Vilken kategori tror du att Googles postuma belöning hamnar i? Låt oss ta reda på mer.

Vad är kortsiktiga personalförmåner?

Kortfristiga personalförmåner inkluderar allt av följande (om de betalas inom 12 månader efter rapportperiodens slut):

• löner, löner och sociala avgifter;
• årlig betald semester och betald sjukledighet;
• program för anställdas deltagande i företagets vinst ("vinstdelning") och bonusar (premier); såväl som
• icke-monetära förmåner (såsom sjukvård, bostad, bilar och gratis eller subventionerade föremål för anställda).

Alla Googles utgifter för gratis hårklippningar eller gourmetmåltider faller förmodligen i den senare kategorin.

Hur redovisar man kortsiktiga personalförmåner?

Bolaget redovisar kortsiktiga ersättningar till anställda som en kostnad i resultaträkningen (såvida inte annan IFRS kräver eller tillåter att förmånerna inkluderas i anskaffningsvärdet för en tillgång).

Kostnader redovisas till det belopp av kortfristiga ersättningar till anställda som förväntas utgå.

Bokföringsposten ser ut så här:

• Debitera. Kostnader för anställdas förmåner (vinst eller förlust) eller kostnad för en annan tillgång (uttalande av finansiell position).
• Kreditera. Ansvar gentemot anställda eller upplupna kostnader eller kontanter om betalda.

Kortvariga betalda semesterdagar: det förväntade värdet av nuvarande betald ledighet redovisas:

• när en anställd tillhandahåller tjänster, vilket ger honom rätt att samla framtida betald semester (vid ackumulering av outnyttjad betald semester);
• eller när den anställde tagit semester.

Anställd vinstdelning och bonusar: ett företag måste redovisa en skuld för vinstdelning och bonusar om

• företaget har en rättslig eller konstruktiv (underförstådd av det) skyldighet att göra sådana betalningar; Och
• en tillförlitlig uppskattning av denna skyldighet kan göras.

Ovanstående skyldighet föreligger om och endast om bolaget inte har något egentligt alternativ än att betala vederlaget för denna skyldighet.

Vad är ersättning efter avslutad anställning?

Ersättningar efter avslutad anställning inkluderar förmåner såsom olika pensioner, pensionsförmåner, livförsäkring och hälsovård efter pensionering.

Det finns två huvudtyper av pensionsplaner:

• Definierade bidragsprogram;
• Förmånsbestämda program

Det är oerhört viktigt att förstå skillnaden mellan de två och klassificera din pensionsplan korrekt, som var och en av dem har olika redovisningsrutiner..

Vad är avgiftsbestämda pensionsplaner?

Avgiftsbestämda planer är ersättningsprogram efter avslutad anställning enligt vilka ett företag betalar fasta bidrag till en separat organisation (pensionskassa).

Bolaget påtar sig dock ingen rättslig eller informell förpliktelse att göra ytterligare bidrag om fonden inte har tillräckliga tillgångar för att betala alla ersättningar till anställda för anställdas tjänster under innevarande och tidigare perioder.

Hur redovisar man avgiftsbestämda pensionsplaner?

En arbetsgivare måste redovisa sina bidrag till en avgiftsbestämd plan som en kostnad i resultaträkningen (såvida inte en annan IFRS kräver eller tillåter att ersättningen ingår i anskaffningsvärdet för en tillgång).

Om bidrag inte förväntas vara fullt återbetalda före 12 månader efter rapportperiodens utgång ska de diskonteras.

Vad är förmånsbestämda pensionsplaner?

Förmånsbestämda program är ersättningsprogram efter avslutad anställning som inte är avgiftsbestämda planer. Enligt ett sådant program är arbetsgivaren skyldig att betala en viss ersättning till den anställde, och all investerings- och försäkringsteknisk risk bärs således av företaget.

Det är här vi kommer till svaret på frågan om Google: utan några ytterligare detaljer kan det antas att Googles postuma förmån redovisas som en förmånsbestämd plan enligt IAS 19 eftersom:

• det betalas vid slutet av anställningen (efter att den anställde avlidit);
• Googles åtagande är inte begränsat till bidrag till någon fond; istället beror Googles engagemang på framtiden lön och därför faller den försäkringstekniska risken på Google.

Redovisning av förmånsbestämda program är förmodligen en av de mest svåra frågor i IFRS eftersom det innebär att aktuariella antaganden tas med i värderingen av skulder och kostnader. Därför finns det aktuariella vinster och förluster.

Dessutom värderas skulder för pengars tidsvärde, eftersom de kan återbetalas många år efter att anställda har utfört den relaterade tjänsten.

Hur redovisar man förmånsbestämda pensionsplaner?

Arbetsgivare måste utföra följande steg för att redovisa ett förmånsbestämt program:

Steg 1: Bestäm underskottet eller överskottet.

Underskottet eller överskottet är skillnaden mellan nuvärdet av den förmånsbestämda förpliktelsen och det verkliga värdet av programtillgångarna vid rapportperiodens slut. För att fastställa det måste företaget:

• uppskatta det slutliga värdet av belöningen.
• använda sig av projected unit credit method att uppskatta hur mycket arbetare tjänat för sitt arbete under innevarande och tidigare perioder och inkludera en uppskattning av demografiska och finansiella variabler ( "aktuariella antaganden") i beräkningarna.
• diskontera vederlagets belopp för att fastställa nuvärdet av förpliktelsen och kostnaden för tjänster under innevarande period.
• subtrahera det verkliga värdet av eventuella programtillgångar från det resulterande nuvärdet av skulden.

Steg 2. Bestäm beloppet för rapporten över finansiell ställning.

Även om det är tillräckligt att fastställa förmånsbeloppen för att redovisa en förmånsbestämd plan kräver IAS 19 att de ska presenteras som en enda siffra på rapporten över finansiell ställning - nettovärdet av den förmånsbestämda skulden (tillgången), som primärt är ett underskott eller ett överskott, beräknat i steg 1, men justerat för effekten av tillgångstaket.

Tillgångstak ("tillgångstak") representerar nuvärdet av eventuella ekonomiska fördelar som uppstår vid återlämnande av belopp från programmet eller minskningen av framtida bidrag till programmet.

Steg 3: Bestäm beloppet för resultaträkningen.

Bolaget bokför följande belopp i resultaträkningen:

• Kostnaden för tjänster för den aktuella perioden= ökning av nuvärdet av förmånsbestämda skulder som ett resultat av tillhandahållande av tjänster från anställda under innevarande period;
• Kostnad för tidigare tjänster= förändring av nuvärdet av den förmånsbestämda förpliktelsen under tidigare perioder som ett resultat av en programändring eller minskning;
• Eventuell vinst eller förlust vid reglering av förpliktelsen;
• Räntenetto eller räntenetto på en förmånsbestämd förpliktelse (en tillgång).

Steg 4: Bestäm omvärderingen för rapporten över övrigt totalresultat.

Bolaget bokför följande omvärdering i rapporten över övrigt totalresultat:

• Aktuariella vinster och förluster= förändringar i nuvärdet av förmånsbestämda skulder på grund av erfarenhetsjusteringar eller förändringar i aktuariella antaganden;
• Intäkter från programtillgångar, exklusive belopp som ingår i räntenettot på den förmånsbestämda nettoskulden (tillgången).
• Eventuell förändring av effekten av tillgångsgränsen.

Vilka är andra långsiktiga fördelar?

Andra långsiktiga förmåner inkluderar följande poster (såvida de inte förväntas regleras inom 12 månader efter utgången av den period då den anställde tillhandahåller den relaterade tjänsten):

• långvariga betalda helgdagar såsom sabbatsår;
• jubileums- eller andra långsiktiga utmärkelser;
• långvariga invaliditetsförmåner;
• vinstdelning och bonusar; såväl som
• uppskjuten belöning.

Hur redovisar man andra långsiktiga fördelar?

Eftersom andra långsiktiga förmåner inte är föremål för samma osäkerhet som förmånsbestämda planer är de något lättare att redovisa.

Företaget måste dock följa samma steg som för förmånsbestämda system. Den enda skillnaden är att alla poster som kostnaden för anställdas tjänster och omvärderingar nettoskuld(tillgångar) med förmånsbestämda resultat redovisas i resultaträkningen. Därför redovisas de inte i övrigt totalresultat.

Vad är avgångsvederlag?

Uppsägningsersättningar är något helt annat än de tidigare 3 kategorierna. Varför? Eftersom de inte tillhandahålls i utbyte mot en anställds tjänst; istället för det här de tillhandahålls i utbyte mot att arbetet upphör.

Var dock försiktig eftersom avgångsvederlaget ibland innehåller både en uppsägningsavgift och en anställds serviceavgift samtidigt.

Till exempel stänger ett företag ett av sina tillverkande företag och erbjuder en bonus på CU1 000. till alla anställda som kommer att sägas upp. Men eftersom detta företag behöver kvalificerade anställda för att slutföra stängningsförfarandet, erbjuder det en bonus på CU3 000. till varje anställd som kommer att vara kvar i företaget fram till sista anställningsdatum.

I det här lilla exemplet är bonusen på 1 000 CU som betalas ut till alla permitterade anställda ett avgångsvederlag, och de ytterligare 2 000 CU som betalas ut till alla anställda som stannar tills stängning är anställdas serviceavgifter, i första hand klassificerade som andra icke-löpande i i enlighet med IAS 19.

Hur redovisar man avgångsvederlag?

Nyckelfrågan här är NÄR kostnaderna för ansvar och avgångsvederlag ska redovisas. Det kommer att vara:

• när företaget inte längre kan vägra att betala dessa förmåner (antingen finns det ett avgångsvederlag eller så accepterar den anställde ett erbjudande om avgångsvederlag),
• när ett företag redovisar omstruktureringskostnader (se IAS 37) och därför erbjuder avgångsvederlag till anställda.

Nästa fråga är HUR man redovisar avgångsvederlag. Det beror på de specifika villkoren för belöningarna:

• om ersättningar vid uppsägning förväntas betalas i sin helhet inom 12 månader efter rapportperiodens slut, är de föremål för gällande krav på ersättningar till anställda (därför redovisas de som en kostnad i resultaträkningen på odiskonterad basis);
• om ersättningar vid uppsägning inte förväntas regleras i sin helhet inom 12 månader efter rapportperiodens slut, omfattas de av kraven för andra långsiktiga ersättningar till anställda (därför redovisas de som en kostnad i resultaträkningen på rabatterad basis).

Viktiga utgiftsposter för alla företag är löner till anställda, bonusfonder, utgifter för medicinska och pensionsförsäkring. Om ryska regler redovisning reglerar endast förfarandet för att återspegla kostnaderna för personalens löner och avgifter till pensionsfonden, internationella standarder beskriver förfarandet för redovisning av alla typer av ersättningar och ekonomisk ersättning som betalas ut till en anställd.

Redovisning och redovisning av ersättningar till anställda utförs i enlighet med IAS 19 Ersättningar till anställda, godkänd 1983. Sedan dess har denna standard genomgått många förändringar. De senaste ändringarna godkändes i december 2004. Utöver IAS 19 utvecklades IFRS 2 Equity Payments i februari 2004. Fram till dess offentliggjordes en del av bestämmelserna i IFRS (IFRS) 2 inom ramen för IAS (IAS) 19, men sedan kompletterades de och separerades i en separat standard som trädde i kraft den 1 januari 2005.

IFRS 19 Employee Benefits gäller alla typer av ersättningar och ekonomisk ersättning som betalas av en arbetsgivare till en anställd i utbyte mot utförda tjänster. Standarden delar in alla ersättningar till anställda i tre huvudgrupper: kortsiktiga ersättningar, ersättningar efter avslutad anställning och andra långsiktiga ersättningar.

Kortsiktiga personalförmåner

Kortfristiga ersättningar inkluderar eventuell ersättning till anställda upp till tolv månader efter utgången av den period då arbetet utfördes. Till exempel:

• lön som intjänats när arbetet utförs;
• icke-monetär ersättning (till exempel medicinska kostnader, subventioner för bostadsbyggande, tillhandahållande företagsbil, betalning för resor och måltider);
• årlig semester och sjukfrånvaro;
• vinstdelning och bonusar.

Kortfristiga ersättningar till anställda redovisas i de finansiella rapporterna i den period då det relaterade arbetet utfördes. Ersättningar skrivs av som en kostnad i resultaträkningen och redovisas som en skuld till den anställde tills betalning sker.

Vid tidpunkten för utbetalningen av den kortfristiga personalförmånen är bolagets tidigare redovisade skulder utsläckta. Icke ackumulerade semesterkostnader ska redovisas i den period då ledigheten utnyttjats av den anställde. Om personalen i företaget har rätt att ackumulera oanvänd semester eller sjukförsäkring, kostnaderna redovisas över den period arbetet utförs.

Ofta kan ackumulerade semester kompenseras: en anställd kan få ekonomisk ersättning istället för outnyttjade semesterdagar. I detta fall är företaget skyldigt att göra ytterligare periodiseringar till den redovisade ackumulerade semesterskulden.

Mängden ytterligare periodiseringar bestäms baserat på praxis att använda ackumulerade semester. Till exempel, om varje anställd i företaget i genomsnitt per år inte använder två dagars semester och får ytterligare betalningar för detta, så bör beloppet av de nödvändiga ytterligare periodiseringarna, enligt IAS 19 Employee Benefits, vara lika med betalningar för två semesterdagar för varje anställd.

Personlig erfarenhet
Sergey Moderov,
Bolaget speglar utgifterna för bildandet av den anställdes semesterkassa under den period då den anställde arbetar i företaget. Om han inte utnyttjade denna semester, återspeglas kostnaderna som en skuld från företaget till den anställde. I det ögonblick då den anställde utnyttjar den ackumulerade semestern återbetalas förpliktelserna.

Bonusar, vars periodisering beror på bolagets resultat, redovisas det år då motsvarande vinst redovisas i bokslutet. För att kunna redovisa kostnaden för den förväntade betalningen av premier måste två krav uppfyllas:

• förekomsten av ett avtal som förpliktar företaget att göra sådana betalningar. Anställningsavtal ålägger de anställda skyldigheter som ska beaktas vid anmälan bonusbetalningar. Till exempel, om en anställd säger upp ett anställningsavtal, betalas inte bonusen, definierad som en procentandel av företagets årliga vinst, till honom. I det här fallet, när man bedömer skyldigheten att betala bonusar, är det nödvändigt att förutsäga personalomsättningen och följaktligen minska mängden skyldigheter att betala bonusar till anställda;
• premieåtagandet kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att anställdas deltagande i vinsten betraktas som en betalning för tjänster, därför redovisas företagets kostnader för betalning av bonusar till personalen som en kostnad och inte som en fördelning av nettovinsten.

Ersättningar efter avslutad anställning till anställda

Merparten av ersättningarna efter avslutad anställning inkluderar pensioner. Avtal enligt vilka ett företag betalar personalförmåner kallas pensionsplaner. I enlighet med IFRS 19 redovisas ersättningar efter avslutad anställning i de finansiella rapporterna som:

• företagets förpliktelser och tillgångar vid avgångsvederlag för anställda, om bidrag redan har gjorts till avgångsvederlagsfonder för anställda (pensionsfonder); driftskostnader för de rapporteringsperioder då de betalades till anställda.

Enligt standarden kan alla företagspensionsplaner delas in i två kategorier: avgiftsbestämda och förmånsbestämda.

Defined Contribution Plan

Enligt en avgiftsbestämd pensionsplan betalar arbetsgivaren regelbundet in till pensionsfonden. De kan beräknas som en procentandel av den anställdes lön eller som fasta belopp. Beloppet på den pension som ska betalas bestäms av summan av medel som ackumulerats vid dagen för den anställdes pensionering. Om pensionsfondens prestationer är ogynnsamma, är arbetsgivaren inte skyldig att täcka bristen på medel för utbetalning av pensioner.

Personlig erfarenhet
Sergey Moderov
Den statliga pensionsplanen, som är obligatorisk för alla företag, ska redovisas på samma sätt som kollektiva pensionsplaner. Men, enligt min mening, vore det mer korrekt att spegla utbetalningar till statliga pensionsfonder som en del av skattebetalningar och redovisa dem som periodkostnader. Faktum är att företagen själva betraktar sådana utbetalningar som en skatt och inte som en pensionsavsättning för anställda. Samma företag som verkligen sysslar med problem pensionsavsättning anställda, använda kommersiella tjänster pensionsfonder.

Mikhail Gribov, Senior specialist på International Projects Department av Baker Tilly Rusaudit
I Ryssland klassificeras statliga pensionsplaner som avgiftsbestämda planer eftersom de innefattar fasta avgiftsbetalningar. När sådana avgifter väl har betalats är företaget inte skyldigt att lämna ytterligare avgifter om inte fonden har tillräckliga medel för att tillhandahålla pensioner till anställda. Följaktligen redovisar bolaget i bokslutet inbetalda bidrag som kostnad för rapportperioden. Om bidrag inte betalas, behandlas de som en skuld för företaget minus eventuella bidrag som tidigare lämnats.

Bolagets kostnader för pensionsplaner redovisas i resultaträkningen och minskar företagets rörelseintäkter. Denna typ av utgifter behandlas som en driftskostnad.

När du använder ett avgiftsbestämt program i förklarande anteckning följande information måste lämnas ut:

• arten av det program som används (dvs. i detta fall ett avgiftsbestämt program);
• utgifter för rapporteringsperioden;
• eventuella bidrag förfallna eller förskottsbetalda på rapportdatumet.

Förmånsbestämd plan

Den grundläggande skillnaden mellan förmånsbestämda pensionsplaner är att storleken på pensionsförmånerna bestäms i procent av den senaste lönen och garanteras av arbetsgivaren. Förmånerna är oberoende av inbetalda bidrag och är inte direkt relaterade till bidrag som görs under ett sådant program. Storleken på avgifterna till pensionsplanen beror på den genomsnittliga lönen under den anställdes hela karriär och den sista lönen. Bolaget bär risken förknippad med förvaltningen i kontanter dras av från framtida pensionsutbetalningar. Om investeringsprogrammet för pensionsförvaltningen går med förlust är företaget skyldigt att kompensera för bristen på medel. Denna skyldighet för företaget kan följa både av ingångna avtal med personalen och av traditionella förpliktelser 1 .

Vinsten som erhålls från investeringar i pensionsfonder står till företagets förfogande. Som regel reduceras avdragen till pensionsprogrammet på bekostnad av den erhållna vinsten. Vid implementering av pensionsplaner med förmånsbestämda förmåner bestämmer företaget självständigt storleken på pensionsavgifterna.

Personlig erfarenhet
Sergey Moderov
I amerikansk praxis är användningen av förmånsbestämda pensionsplaner utbredd. Ett exempel skulle vara General Motors, som skapade sin egen pensionsfond. Om fondens resultat är otillfredsställande kommer bolaget att täcka eventuella förluster i fonden. I rysk praxis finns det också kända fall av att skapa sina egna pensionsfonder, till exempel skapade Gazprom-företaget NPF Gazfond.

Kostnaderna för att förvalta förmånsbestämda planer fluktuerar från år till år, vilket kan leda till betydande redovisningsmässiga utmaningar. Det beror på att företaget reflekterar pensionsintjänande baserat på ett antal antaganden - de så kallade aktuariella antagandena:

• förväntad livslängd för en anställd efter pensionering;
• sista lönen;
• inflationstakt;
• avkastning på investeringar;
• nya deltagare i pensionsprogram m.m.

Det bör noteras att bestämmelserna i standarden som handlar om redovisning av förmånsbestämda planer är de mest komplexa. På grund av det faktum att det i rysk praxis finns få exempel på skapandet av pensionsplaner med bestämda förmåner, kommer vi inte att överväga dem i detalj. Observera att användningen av förmånsbestämda planer inte bara är tillgänglig stora företag. I världspraxis finns det fall då flera företag går samman för att bilda en förmånsbestämd pensionsplan och bär solidariskt ansvar för effektiviteten av det skapade pensionsprogrammet.

Övriga långsiktiga personalförmåner

Andra långsiktiga personalförmåner inkluderar:

• långtidsbetalda semester;
• anciennitetsersättning;
• långvariga invaliditetsförmåner;
• bonus och annan ersättning som utgår tolv månader efter avslutat arbete.

Långfristiga ersättningar redovisas som en skuld (eller tillgång, om avdrag redan har gjorts) till anställda till nuvärdet av de förväntade ersättningarna.

Expertutlåtande
Sergey Moderov
Behörighet till utmärkelsen efter en viss tid bör bedömas från och med den dag då avtalet ingås. Om en anställd har arbetat i ett år och fortsätter att arbeta, fylls återbäringsfonden på med skuldens verkliga värde. Fram till dess att skulden regleras vid varje rapporttillfälle, omvärderas den kl rimligt värde med fördelning av förändringar i periodens resultat.

Om nuvärdet av den framtida betalningsförpliktelsen överstiger tillgångarnas verkliga värde denna plan, då redovisas skillnaden som en skuld för företaget för ytterligare kostnader. Om bonusen inte betalas ut eller den anställde avskedas innan bonusen utfärdas, tillgodoräknas den intjänade bonusfonden vinsten för den period då avtalet sagts upp eller beslut fattats om att inte betala ut bonusen.

Angående långsiktiga belöningar nettoförmögenhet bidrag till återbäringsfonden samt förväntad inkomst (lagstadgad avkastning) på de insatser som lämnats redovisas av bolaget som en kostnad i resultaträkningen. Om den anställde inte uppnår de uppsatta målen och bonusen inte betalas ut, skrivs de gjorda avdragen av i resultaträkningen som övrig företagsinkomst.

Ryska praxis att redovisa anställdas ersättningar

Det bör noteras att det inte finns några analoger till IFRS 19 "Employee Benefits" i rysk redovisning. Enligt Maria Sukonkina, chef för IFRS-avdelningen för koncernbokslut på AK Transnefteprodukt, reglerar RAS endast förfarandet för bokföring av personalkostnader och avgifter till Statens pensionsfond.

Expertutlåtande
Igor Averchev, senior projektledare för företaget "MAG CONSULTING"
De flesta av bestämmelserna i IFRS 19 ägnas åt redovisning av förmånsbestämda planer, vilket praktiskt taget inte finns i ryska företag. De flesta företag, för att använda terminologin i IAS 19, implementerar avgiftsbestämda planer, det vill säga gör fasta avgifter till den statliga pensionsfonden.

Principer som liknar IAS 19 finns i dokument som styr kommersiella pensionsfonders verksamhet. För ryska företag Att skapa egna pensionsprogram för anställda är för närvarande mycket sällsynt, men det kan förväntas att denna västerländska erfarenhet kommer att användas i Ryssland inom en snar framtid.

Aktiebaserade betalningar

Sergey Moderov, avdelningschef finansiell redovisning på internationella standarder Institutet för entreprenörskapsproblem (St. Petersburg)

IFRS 2 Aktiebaserade ersättningar är mer fokuserade på företag som använder aktiebaserade ersättningssystem för ledande befattningshavare 2 . Tillämpningen av denna standard är också nödvändig i de fall företag överlåter egna aktier i utbyte mot varor eller tjänster från andra företag. Syftet med standarden är att fastställa hur betalningar med aktier återspeglas i de finansiella rapporterna och deras inverkan på finansiella ställning företaget och dess ekonomiska resultat.

Aktiebetalningar

Enligt IFRS 2 redovisas alla aktiebetalningar till verkligt värde.

Det verkliga värdet av de tjänster som tillhandahålls av en anställd i företaget uppskattas med någon av metoderna - direkt eller indirekt. Den direkta metoden innebär att mäta det verkliga värdet av tjänster som tillhandahålls av en anställd i företaget eller varor som företaget tagit emot. Det används främst när ett företag köper varor i utbyte mot sina egna aktier eller egetkapitalinstrument.

I de flesta fall är det inte möjligt att fastställa det verkliga värdet på tjänsterna, varför en indirekt värderingsmetod bör användas.

Enligt den indirekta metoden anses kostnaden för tjänster som den anställde tillhandahåller vara lika med det verkliga värdet av de aktier eller andra egetkapitalinstrument som överförts till honom vid den tidpunkt då parterna kommer överens om villkoren för transaktionen. Om avtalet för en transaktion som innebär betalningar med egetkapitalinstrument är föremål för aktieägarnas godkännande, måste det verkliga värdet på egetkapitalinstrumenten mätas vid tidpunkten för aktieägarnas godkännande.

Det verkliga värdet på egetkapitalinstrument som överförs till en anställd anses vara lika med deras pris för börsen. Om sådan information inte finns tillgänglig (bolagets aktier är inte börsnoterade) måste ett certifierat värderingsföretag involveras i bedömningen av verkligt värde. Motivationsprogram är utbredda när en anställd inte får aktier i företaget, utan optioner att köpa dem. Optioner värderas även till verkligt värde. Standarden rekommenderar att Black-Scholes modell 3 används för att mäta verkligt värde.

Kontantreglerade aktiebaserade transaktioner

Det är inte ovanligt att en anställd får en kontant belöning, men utbetalningen är bunden till företagets aktiekurs. Till exempel, förutsatt att de uppsatta målen uppnås, har den anställde rätt till ersättning till ett värde av 1 % av företagets aktier. I detta fall överförs inte aktierna till den anställde utan motsvarande kontantbonus betalas ut. Företaget bör återspegla sådana förpliktelser gentemot personalen i sina finansiella rapporter och regelbundet omvärdera dem vid varje rapportdatum. Värdeförändringen på skulderna belastar bolagets resultat för rapportperioden.

Villkorade och ovillkorliga tilldelningar av egetkapitalinstrument

En ovillkorlig rätt att erhålla ett egetkapitalinstrument förutsätter att tjänsterna redan har utförts av den anställde. Därför, vid den tidpunkt då den ovillkorliga tilldelningen av egetkapitalinstrument ingås, redovisar företaget mottagandet av tjänster i sin helhet och registrerar den tillhörande skulden och ökningen auktoriserat kapital i din rapportering.

Mycket vanligare är dock belöningssystem där egetkapitalinstrument tillhandahålls anställda under förutsättning att företagets mål uppfylls. Till exempel kan en del av en anställds motivationspaket inkludera rätten att köpa företagsaktier till ett fast pris (en option att köpa aktier) på tre år, med förbehåll för en ökning av företagets värde med 10 %. Med andra ord kommer den anställde att tillhandahålla tjänster till företaget under en period. För att rättvisa återspegla kostnaden för personalförmåner bör värdet av de överförda egetkapitalinstrumenten redovisas som en kostnad linjärt och ökningen av företagets skuld visas. Om villkoret inte är uppfyllt, skrivs de redovisade förpliktelserna till den anställde av till övriga intäkter i företaget, inklusive rapporteringsperiod när den anställdes prestation bedömdes och beslut fattades om att inte betala ut bonusen.

Informationsgivning

För aktiebaserade tilldelningar måste företagets redovisning beskriva de transaktioner som har skett under perioden för att bevilja egetkapitalinstrument. Det är också nödvändigt att återspegla villkoren i de ingångna avtalen, giltighetstiden för deras genomförande och metoden för avveckling av dem (i kontanter eller egetkapitalinstrument).

1 Vid redovisning pensionsavgifter och kostnaden för ersättning till anställda, måste företaget inte bara ta hänsyn till de skyldigheter som har en rättslig motivering (kontrakt, avtal, koncerninterna resolutioner), utan även andra betalningar som har utvecklats i praktiken. Till exempel, om ett företag betalar en engångsbonus till anställda som går i pension, även om detta inte är fastställt i anställningsavtalet, kommer sådana bonusar att betraktas som en traditionell skyldighet.

2 För mer information om hur du använder aktiebaserade motivationsverktyg, se artikeln "Hur man motiverar toppchefer" ( "Finanschef", 2005, nr 3) . - Notera. upplagor.

3 För mer information, se artikeln "Utvärdering av investeringsprojekt med realoptionsmetoden" ( "Finansdirektör", 2004, nr 7-8). - Notera. upplagor.