SP / 27.09.2019

Kaip apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Gyventojų pajamų mokestis (ypatybės)

S.V. Razgulinas,
aktyvus Rusijos Federacijos valstybės patarėjas, 3 klasė

Daugelis organizacijų taiko paskolų išdavimo praktiką savo darbuotojams, steigėjams. 23 skyrius Mokesčių kodas pateikia pagrindą, kuriuo remiantis mokesčio bazė fizinis asmuo įskaito pajamas materialinės naudos forma, gautas sutaupius palūkanas už skolintų (kredito) lėšų naudojimą. Mokesčių taisyklės asmeninių pajamų mokestis materialinę naudą, atsižvelgiant į pokyčius, įvykusius nuo 2016 m., šis pokalbis yra skirtas.

– Kaip fizinis asmuo gali gauti apmokestinamų pajamų gavęs paskolą (kreditą)?
Paskolos sutartis laikoma sudaryta nuo pinigų perdavimo paskolos gavėjui momento (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsnis). Pačios gautos ir grąžintos paskolos sumos nesukuria pajamų, mokesčių apskaitomų išlaidų.
Už sumą Pinigai perleista pagal paskolos sutartį, palūkanos skaičiuojamos nuo sutartyje nurodytos sumos. Jei jų dydis nenustatytas, skaičiuojamos palūkanos pagal Rusijos banko refinansavimo normą, kuri galioja tą dieną, kai skolininkas sumoka skolos sumą ar jos dalį (Rusijos civilinio kodekso 809 str. Federacija).
Tačiau kartais fiziniam asmeniui gavus net ir grąžintiną paskolą (kreditą), gali įvykti ypatinga rūšis pajamos – materialinė nauda.
Materialinė nauda išreiškiamas tuo, kad paskolos gavėjas naudoja pasiskolintas (kredito) lėšas nemokamai arba už mažesnę palūkanų normą nei numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalis). . Toks apmokestinimo būdas, kai pagal įstatymą asmeniui faktiškai priskiriamos pajamos, yra pavyzdys, kaip kovoti su nepagrįstos mokestinės naudos gavimo atvejais.

Kai paskolą kitam asmeniui išduoda fizinis asmuo, kuris nėra verslininkas, ar paskolos gavėjas negauna materialinės naudos?
Paskolos davėjas pagal sutartį gali būti fizinis asmuo arba subjektas... Tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą materialinė nauda gali atsirasti tik tada, kai paskolą išduoda organizacija ar individualus verslininkas.
Materialinė nauda negaunama gavus paskolą:
iš asmens, kuris nėra verslininkas;
iš asmens, kuris yra verslininkas, bet išdavė paskolą ne verslo veiklos rėmuose.

- O jei paskolos gavėjas yra individualus verslininkas?
Kai individualus verslininkas gauna paskolą, jis taip pat gali turėti pajamų iš sutaupytų palūkanų. Be to, nepaisant paskolos panaudojimo tikslo, šios pajamos negali būti laikomos pajamomis iš verslinės veiklos. Nesvarbu, kokį apmokestinimo režimą individualus verslininkas taiko verslo veiklai. Pajamos, gautos kaip materialinė nauda, bus apmokestinamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriuje nustatyta tvarka.

- Ar apmokestinimo tvarkai įtakos turi tai, kad individualus- ar skolininkas yra užsienietis?
Asmens pilietybė apmokestinimui įtakos neturi, jeigu tarptautinė sutartis nenustato kitaip. Svarbus yra paskolos gavėjo ir paskolą išdavusios organizacijos mokestinis statusas. Materialinės išmokos apmokestinamos asmenims – mokesčių rezidentams.
Kai paskolą išduoda Rusijos organizacija, Rusijos individualus verslininkas, pajamos, gautos sutaupius palūkanų už fizinio asmens nerezidento panaudotas skolintas lėšas, reiškia pajamas iš šaltinių Rusijoje ir bus apmokestinamos Rusijoje.

- Nauda atsiranda visais paskolos suteikimo atvejais žemi tarifai?
Be palūkanų dydžio, apmokestinimas priklauso ir nuo to, kam išleidžiama paskola.
Materialinė nauda, gauta iš sutaupytų palūkanų už panaudotas skolintas (kredito) lėšas, išleistas būstui įsigyti m. Rusijos Federacijaįskaitant žemė būstui.
Materialinės naudos atleidimas nuo apmokestinimo galioja ir tuo atveju, kai:
turto atskaitymas dar nenaudotas;
turto išskaita už skolintomis lėšomis įsigytą būstą pilnai gauta, o paskola toliau grąžinama (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. rugsėjo 14 d. raštas Nr. 03-04-06 / 6-212).
Mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti darbdavio lengvata, pateikdamas jam pranešimą, patvirtinantį teisę į nuosavybę. mokesčių atskaita išduotas mokesčių inspekcijos. Pranešimo forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 14 d. įsakymu Nr. ММВ-7-11 / [apsaugotas el. paštas]

- Ar galiu būti atleistas iš ne darbdavio mokesčių agento?
Gali. Taip pat būtina kreiptis į mokesčių inspekciją dėl teisės gauti turto mokesčio atskaitą patvirtinimo išdavimo. Rekomenduojama pažymos forma, skirta mokesčių agentams, kurie nėra fizinių asmenų darbdaviai, pateikta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. sausio 15 d. laiške Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas]

O jei pranešimas gautas po to, kai buvo apskaičiuotas mokestis ir išskaičiuotas iš turtinės naudos už skolintų lėšų panaudojimą?
Mokesčių mokėtojas surenka per daug išskaičiuoto mokesčio už praėjusį skolintų lėšų naudojimo laikotarpį. Įskaitymo, mokesčių grąžinimo tvarka tokioje situacijoje nėra aiškiai reglamentuota Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis reikalauja, kad mokesčių mokėtojas mokesčių agentui pateiktų prašymą grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, prašymo dėl permokėto mokesčio sumos įskaitymo (grąžinimo) pateikimo terminas ribojamas iki trejų metų.

Paskolos sutartis sudaroma keleriems metams. Ar norint būti atleistas nuo materialinių išmokų apmokestinimo, kasmet reikia pateikti teisės į turto atskaitą įrodymą?
Jei kreditorių organizacija gavo patvirtinimą, kad darbuotojas turi teisę į nekilnojamojo turto mokesčio atskaitą, vėlesniais mokestiniais laikotarpiais naujo patvirtinimo pateikti nereikia.

- Ar paskolos suma turi būti tokia pati, kaip būstui įsigyti?
Nereikalinga. Bet jei būsto kaina yra mažesnė už paskolos sumą, tai, atsižvelgiant į palūkanas, skaičiuojamas nuo paskolos sumos ir būsto įsigijimo išlaidų sumos skirtumo, gali atsirasti materialinė nauda.
Jeigu mokesčių mokėtojui neviršijant nustatytos ribos suteikiama turto atskaita, o faktinės išlaidos būstui įsigyti (statybai), įsigijimui žemės sklypaiši riba viršyta, atleidimas nuo gyventojų pajamų mokesčio taikomas visai materialinės išmokos sumai.
Atkreipkite dėmesį, kad darbdavys gali padėti tobulėti būsto sąlygos darbuotojas ne tik išduoda tikslinė paskola, bet ir kompensuoti darbuotojo išlaidas už paskolų (kreditų) palūkanų mokėjimą būstui įsigyti ar statyti. Tokios išlaidos apskaitomos taikant 3% darbo sąnaudų sumos tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 24.1 punktas). Tokios kompensuojamos palūkanos, kaip atskira pajamų rūšis, neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčio darbuotojas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 40 punktas).

Ar materialinė nauda priklauso nuo asmens tikslinių paskolų gavimo, palūkanų norma kurioje ji yra subsidijuojama valstybės?
Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra specialių taisyklių dėl materialinės naudos už tokias paskolas. Todėl materialinė nauda, gauta iš sutaupytų palūkanų už panaudotas skolintas (kredito) lėšas, išduotas automobiliams įsigyti pagal paprogramę „Automobilių pramonė“ valstybine programa Rusijos Federacija „Pramonės plėtra ir jos konkurencingumo didinimas“ nėra atleista nuo mokesčių.
Būsto (hipotekos) paskoloms (kreditams) pagal valstybės subsidijų programą, įgyvendinant RF Vyriausybės 2015-03-13 dekretą Nr. 220 „Dėl subsidijų teikimo taisyklių patvirtinimo nuo federalinis biudžetas Rusijos kredito įstaigos ir akcinė bendrovė„Hipotekos agentūra būsto skolinimas„kompensuoti negautas pajamas iš išduotų (įsigytų) būsto (būsto įkeitimo) paskolų (paskolų)“ atleidimas nuo materialinės naudos apmokestinimo galimas bendrai nustatyta tvarka – jeigu fizinis paskolos gavėjas turi išduotą patvirtinimą apie teisę gauti turto mokesčio atskaitą. mokesčių administratorius.

Į ką dar reikėtų atkreipti dėmesį sudarant paskolas tarp organizacijos ir asmens, jos steigėjo ar darbuotojo?
Kai paskolą išduoda organizacija ar individualus verslininkas, sutartis turi būti sudaryta raštu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 straipsnis, 23 straipsnio 3 dalis). Nuo 2015 m. palūkanos už skolinius įsipareigojimus įtrauktos į organizacijų pajamas ir sąnaudas faktine suma, išskyrus palūkanas už kontroliuojamus sandorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis).
Kontroliuojamas sandoris gali būti pripažintas paskolos sutartimi, pavyzdžiui, tarp organizacijos ir fizinio asmens – steigėjo, kurio dalyvavimo dalis didesnė nei 25%, tarp organizacijos ir jos direktoriaus. Kad sandoris tarp Rusijos susijusių šalių būtų pripažintas kontroliuojamu sandoriu, būtina, kad pajamų iš visų sandorių tarp šių šalių per kalendorinius metus suma viršytų 1 milijardą rublių (Mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 1 papunktis). Rusijos Federacijos).
Kontroliuojamame sandoryje, kurio dalis viršija Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 1.2 dalyje nustatytas ribas, kaip palūkanų išlaidos o palūkanų pajamos iš tokio sandorio bus skaičiuojamos pagal rinkos kainas. Jei nepavyks įrodyti, kad išduotos paskolos palūkanų norma yra panašiomis sąlygomis sudarytų sandorių rinkos kainų intervale, organizacija turės įtraukti į pajamas, „negautas“ iš individualių palūkanų.

Paskolos sutartyje numatyta, kad pažeidus grąžinimo terminą, atsiranda atsakomybė delspinigių forma už pavėluotą įvykdymą. Tokiu atveju palūkanų kaupimas pagal sutartį nutraukiamas. Ar šiuo atveju yra materialinė nauda?
Sutartyje gali būti numatyta, kad kartu su nesavalaikis įvedimas sumokėjus skolą ir (ar) palūkanas, organizacija turi teisę iš anksto reikalauti grąžinti paskolą ir mokėtinas palūkanas. Pateikus reikalavimą dėl ankstyvas grįžimas palūkanų už lėšų panaudojimą kaupimas nutraukiamas. Tolesnis paskolos gavėjo lėšų naudojimas yra nesutartinis.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 811 ir 395 straipsniai numato palūkanų kaupimą, kuris yra atsakomybės už vėlavimą priemonė. piniginė prievolė(baudos, skaičiuojamos nuo laiku nesumokėtos sumos). Rusijos finansų ministerijos 2012-11-13 rašte Nr.03-04-06 / 4-317 rašoma, kad dėl nurodytų procentų materialinės naudos nėra.

-Kaip nustatoma materialinių išmokų mokesčio bazė?
Materialinės naudos mokesčio bazė nustatoma priklausomai nuo paskolos valiutos.
Kai paskola gaunama ne Rusijos rubliais, o bet kurios kitos šalies valiuta, mokesčio bazė atsiranda, jei skiriasi palūkanų suma už skolintų lėšų naudojimą, skaičiuojama nuo 9% per metus, ir dydžio palūkanų, apskaičiuotų pagal sutarties sąlygas.
Paskolai, išreikštai rubliais, mokesčio bazė (palūkanų suma) apskaičiuojama kaip skirtumas tarp 2/3 refinansavimo normos. Centrinis bankas ir sutartinė palūkanų norma, padauginta iš negrąžintos paskolos sumos.
Nuo 2012 metų rugsėjo 14 dienos refinansavimo norma yra 8,25 proc. Vadinasi, iki 2016 metų materialinė nauda atsirasdavo, kai sutartinė norma buvo mažesnė nei 5,5 proc.
Remiantis 2015 m. gruodžio 11 d. Rusijos banko įsakymu Nr. 3894-U, nepriklausoma refinansavimo normos vertė nuo 2016 m. sausio 1 d. nebuvo nustatyta, o refinansavimo normos vertė prilyginama pagrindinės palūkanų normos vertei. Rusijos bankas nustatė atitinkamą dieną.
Bazinis kursas nuo 2015 m. rugpjūčio 3 d. yra 11% (Rusijos banko informacija 2015 m. liepos 31 d.).
Taigi nuo 2016 metų iš suteiktų kredito (pasiskolintų) lėšų pajamos materialinės naudos forma atsiranda, jei paskolos (paskolos) palūkanų norma yra mažesnė nei 7,33%, o ne 5,5% per metus, kaip buvo 2015 m.

- Jeigu pagrindinis kursas Ar keičiasi centrinis bankas?
Apskaičiuojant mokesčio bazę, naudojamas Rusijos banko bazinis tarifas, nustatytas mokesčių mokėtojo pajamų gavimo dienai. Jei norma tampa mažesnė arba didesnė, tada įjunkite nauja data pajamos apskaičiuojamos pagal naują palūkanų normą. Mokesčio bazė už praėjusius laikotarpius neperskaičiuojama.

- O jei asmuo gavo beprocentinę paskolą?
Su beprocentine paskola mokesčių bazė bus lygi 2/3 pagrindinės normos ir skolos sumos sandaugai.
Iki 2016 m. pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 pastraipą palūkanų mokėjimo datomis buvo pripažįstamos pajamų kaip materialinės naudos gavimo datos, įskaitant jų gavimo datas. kapitalizacija (palūkanų įtraukimo į pagrindinės skolos sumą data).
Beprocentinės paskolos atveju buvo pasiūlyta lėšų grąžinimo datas laikyti faktinio pajamų materialinės naudos gavimo datomis (Rusijos finansų ministerijos 2008-02-04 raštas Nr. . 03-04-07-01 / 21).
Kitaip tariant, jei fizinis asmuo negrąžino skolos 2015 m demonas paskola su palūkanomis arba nemokėjo palūkanų už paskolą su palūkanomis, o sprendimas nurašyti skolą nebuvo priimtas, tuomet nėra apmokestinamųjų pajamų (Rusijos finansų ministerijos 2012-06-08 raštas Nr. 04-06 / 4-163).
Tačiau nuo 2016 metų padėtis kardinaliai pasikeitė.

- Kokie pokyčiai įvyko apmokestinant pajamas materialinių išmokų forma?
Nuo 2016 m. pajamų iš sutaupytų palūkanų gautos materialinės naudos gavimo data yra paskutinė kiekvieno mėnesio diena per laikotarpį, už kurį buvo suteiktos skolintos (kredito) lėšos (PMĮ 223 straipsnio 1 dalies 7 papunktis). Rusijos Federacijos kodeksas su pakeitimais, padarytais Federaliniu įstatymu Nr. 113-FZ). Šių nuostatų prasme kalbama apie kalendorinę dieną, nes formuluotėje apie pajamų gavimo datą nurodoma konkreti kalendorinė data ir papildomai neskaičiuojamas laikotarpis PMĮ 6.1 straipsnio 6 dalies prasme. reikalinga Rusijos Federacija.

-Tarkime, situacija, kai paskola grąžinama vasario 15 d.
Skolinis įsipareigojimas gali baigtis (įvykdymu, skolos atleidimu ir kitais būdais) ne paskutinę mėnesio dieną. Tačiau tokiai situacijai Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato materialinės naudos apskaičiavimo už laikotarpį nuo paskutinės praėjusio mėnesio dienos iki prievolės pasibaigimo dienos. Pasirodo, jei paskola, pavyzdžiui, gaunama pirmą mėnesio dieną ir grąžinama dieną prieš paskutinę mėnesio dieną, mokesčio bazė nenustatoma.

Kaip turėtų būti skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo materialinės naudos, jei sutartyje nurodyta palūkanų mokėjimo data nesutampa su mokesčių mokėtojo pajamų gavimo data, atsiradus pradelstai skolai pagal sutartį arba, atvirkščiai, situacijoje, kai sutartyje numatytas palūkanų mokėjimas pasibaigus terminui?
Nuo 2016 m. pajamų, gautų iš materialinės naudos, mokesčio bazės nustatymas nepriklauso nuo palūkanų pagal sutartį mokėjimo laiko, įskaitant mokėjimo vėlavimo buvimą. Tai yra, gyventojų pajamų mokesčiui, susijusiam su šios rūšies pajamomis, taikomas „kaupimo metodas“. Ši tvarka galioja nepriklausomai nuo sutarties sudarymo datos, taip pat sutartyje numatytos ar faktinio paskolos (kredito) palūkanų termino.
Pereinamojo laikotarpio nuostatos dėl skolinių įsipareigojimų, atsiradusių iki 2016 m., teisės aktuose nėra. Tai reiškia, kad pirmoji pajamų gavimo materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už pasiskolintų lėšų panaudojimą pagal paskolos sutartis, įskaitant paskolas ir beprocentes paskolas, išduotas iki 2016 m., pirmoji data yra 2016 m. sausio 31 d., antra data. yra 2016 m. vasario 29 d. ir kt. paskutinę kiekvieno mėnesio dieną per visą paskolos laikotarpį.

- Ką galite rekomenduoti asmeniui?
Kai kuriais atvejais asmeniui gali būti patogiau susitarti dėl paskolos (kredito) sutarties iš naujo derėtis naujais įkainiais.
Reikėtų nepamiršti, kad pagrindinė norma šiuo metu gali keistis gana dinamiškai. Todėl sutartyje rekomenduojama nenurodinėti konkreti norma už paskolą (kreditą), ir prilyginti ją 2/3 centrinio banko bazinės palūkanų normos. Taip iki paskutinės mėnesio dienos pratęsęs sutartį, mokesčių mokėtojas, pradedant nuo sutarties pratęsimo mėnesio, materialinės naudos mokesčio nemoka.

Organizacija nusprendžia pakeisti palūkanų dydį pagal sutartį už jau pasibaigusį laikotarpį arba atleisti darbuotojo skolą už paskolą. Kokia materialinė nauda?
Sutarties pakeitimai gali sustabdyti paskolos palūkanų kaupimą arba sumažinti palūkanų normą. Šalys turi teisę pratęsti pakeitimų galiojimą iki ankstesnio laikotarpio. Tokiu atveju paaiškėja, kad dėl tokių pakeitimų paskolos gavėjas atleidžiamas nuo prievolės mokėti priskaičiuotas palūkanas. Tokios sutarties sąlygos, taikomos prievolėms, kurios buvo iki jos pasirašymo, yra skolos skolininkui atleidimo pobūdis.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 punktą skolos panaikinimas gali reikšti pajamų gavimą, jei asmuo tikrai turėjo pareigą grąžinti skolą (Teismo nagrinėjimo praktikos apžvalgos 8 punktas). bylos, susijusios su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus taikymu, patvirtinto Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo prezidiumo 2015-10-21).
Fizinis asmuo – paskolos gavėjas atleidžiamas nuo prievolės grąžinti ir atsiranda galimybė lėšomis disponuoti savo nuožiūra. Taip gaunamos atitinkamos atleistinų palūkanų (skolos) sumos pajamos, apmokestinamos taikant 13 proc.
Anksčiau nuo materialinių išmokų apskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis neperskaičiuojamas.

O jei pasibaigus grąžinimo terminui paskola negrąžinta? Kokios rūšies mokesčių pasekmės ateis, jei organizacija nesiims priemonių išieškoti skolą iš darbuotojo?
Pasibaigus galiojimo laikui senaties terminas ir nurašant skolą iš balanso kaip neišieškotą, darbuotojas turės nurašytos skolos dydžio pajamų. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 5 punkte.

Ar gyventojų pajamų mokestis turi būti skaičiuojamas nuo materialinės naudos tuo atveju, kai fizinio asmens skola pagal paskolos (kreditavimo) sutartį pripažįstama neišieškoma ir nurašoma iš balanso, jeigu vėliau skola išieškoma iš paskolos gavėjo?
Skolinis įsipareigojimas gali būti nutrauktas įvykdžius, įskaitant, atleidžiant skolą ir kitais įstatymų numatytais būdais (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 26 skyrius).
Nurašius asmens blogą skolą iš organizacijos balanso nustatyta tvarka, pajamos materialinės naudos forma nenustatomos. Nurašytos skolos suma bus pripažinta pajamomis (išskyrus atvejus, kai prievolė pasibaigia mirus piliečiui).
Jei vėliau skola išieškoma iš skolininko arba jo sumoka savo noru, mokesčių agentas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka privalo informuoti asmenį apie per didelio išskaičiuojamo mokesčio faktą ir pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą informaciją 2-NDFL forma.
Tuo pačiu metu, jei remsimės tuo, kad nurašius skolą, lėšų naudojimas nutrūksta, tada vėlesnis skolininko skolos mokėjimas neduoda materialinės naudos už laikotarpį nuo nurašymo datos. iki surinkimo dienos.

- Kam mokesčio tarifas apmokestinamos palūkanų pajamos?
Mokesčių rezidento sutaupytų palūkanų suma apmokestinama taikant 35% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalis). Tai yra, jeigu mokesčių mokėtojas neturi teisės gauti nekilnojamojo turto mokesčio atskaitos, tame tarpe ir jeigu tokia atskaita jam jau buvo suteikta anksčiau įsigyjant kito turto, apmokestinamos jo pajamos, gautos kaip turtinės naudos. apmokestinti 35 proc.
Mokesčio tarifas nerezidentams yra 30% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 dalis).

- Kaip atliekamas mokesčių išskaitymas?
Organizacija, kuri išdavė beprocentinę paskolą arba paskolą iš lengvatiniai tarifai, yra atpažįstamas mokesčių agentas... Todėl turi būti apskaičiuotas, išskaičiuotas ir pervestas į biudžetą mokestis nuo materialinės naudos sumos.
Materialinė nauda apskaičiuojama mokesčių mokėtojo pajamų gavimo dieną. Apskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio sumą yra išskaičiuojamas tiesiogiai iš pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.
Išimtis yra situacija, kai asmuo, kuris nėra jo darbuotojas, gauna pajamas materialinės naudos iš banko.

- Koks ypatumas mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos, gautos gaunant paskolą iš banko?
Dėl pajamų mokesčio dydžių materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už kredito lėšų panaudojimą, gautų banko klientų, kurie nėra jo darbuotojai, bankas neišskaičiuoja ir nemoka apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos, t. įskaitant mokant kitas pajamas, pavyzdžiui, palūkanas už indėlį. Klientai-skolininkai, kurie nėra banko darbuotojai, nuo šių pajamų gyventojų pajamų mokestį sumoka pagal mokestinio laikotarpio rezultatus savarankiškai pagal mokesčių deklaraciją.

- Per kiek laiko turi būti išskaičiuojamas paskolos materialinės naudos mokestis?
Kiekvieno mėnesio paskutinę dieną per laikotarpį, kuriam buvo suteiktos skolintos (kredito) lėšos, organizacija gali nemokėti pajamų, nuo kurių būtų galima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį iš materialinių išmokų. Todėl apskaičiuota pajamų mokesčio suma materialinės naudos forma turi būti išskaičiuojama nuo pirmųjų sekančių pajamų, sumokėtų m. pinigine forma... Pavyzdžiui, įdarbinanti organizacija gali tai padaryti mokėdama darbo užmokesčio, bet ne daugiau kaip 50% mokėjimo sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalis).
Mokestis į biudžetus pervedamas ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo.
Jeigu 2016 m. lėšos nesumokėtos, mokesčių agentas ne vėliau kaip iki 2017 m. kovo 1 d. turėtų informuoti mokesčių mokėtoją ir mokesčių administratorių apie apskaičiuotą, bet neišskaitytą mokesčio sumą (PMĮ 226 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacija).
Informacija apie asmens gautas pajamas turi būti nurodyta 2-NDFL formos pažymoje (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. spalio 30 d. įsakymu Nr. ММВ-7-11 / [apsaugotas el. paštas]).
Tokiomis aplinkybėmis mokestį asmuo moka savarankiškai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 ir 229 straipsnius.

21.05.2010
Rusijos mokesčių kurjeris žurnalas

Nustatant gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazę, atsižvelgiama į visas per mokestinį laikotarpį (kalendorinius metus) jo gautas fizinio asmens pajamas tiek pinigais, tiek natūra, įskaitant pajamas turtinės naudos forma. Tai nurodyta PMĮ 210 straipsnio 1 dalyje.

Gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės apskaičiavimo, kai gaunamos pajamos materialinės naudos forma, ypatumai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnyje. Viena iš gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamos materialinės naudos rūšių yra materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už mokesčių mokėtojo naudojimąsi skolintomis (kredito) lėšomis, gautomis iš. organizacijos ar individualūs verslininkai.

Šios rūšies pajamoms taikomas 35% gyventojų pajamų mokestis, jei asmuo yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 punktas). Mokesčių mokėtojai, kurie nėra pripažinti Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais, moka pajamų mokestį kaip materialinę naudą sutaupę 30% palūkanų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas). Primename, kad mokesčių rezidentais pripažįstami asmenys, kurie faktiškai Rusijos Federacijoje yra ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per 12 mėnesių iš eilės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas).

Bendrosios pajamų, gautų materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų, apskaičiavimo taisyklės

Materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už mokesčių mokėtojo naudojimąsi skolintomis (kredito) lėšomis, kurias jis gavo iš organizacijų ar individualių verslininkų, nustatoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 punktas):

už paskolas rubliais (kreditais) - kaip palūkanų už skolintų (kredito) lėšų panaudojimą sumos perviršis, skaičiuojamas pagal 2/3 Rusijos banko nustatytos dabartinės refinansavimo normos. nuo mokesčių mokėtojo faktinio pajamų gavimo dienos, nuo palūkanų sumos, apskaičiuotos pagal paskolos sutarties (kredito sutarties) sąlygas;
apie paskolas (kreditus) in užsienio valiuta- kaip palūkanų už naudojimąsi skolintomis (kredito) lėšomis sumos, skaičiuojamos taikant 9% metinį tarifą, viršijimą, viršijant paskolos sutarties (kredito sutarties) sąlygas apskaičiuotą palūkanų sumą.

Kitaip tariant, apmokestinamos pajamos, gautos materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už skolintų lėšų naudojimą, išreikštos rubliais, kyla iš paskolos gavėjo dviem atvejais. Pirma, jei paskolos sutarties (kredito sutarties) sąlygos numato palūkanų mokėjimą, kurių norma yra mažesnė nei 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos. Antra, jei išduota paskola (paskola) yra beprocentė.

Panašiai pajamos, gautos materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi paskola (kreditu) užsienio valiuta atsiranda gavus nurodytą paskolą (kreditą) su mažesne nei 9% metine palūkanų norma, taip pat išduodant beprocentinę paskolą (kreditą) užsienio valiuta.

Atkreipkite dėmesį: remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio nuostatomis, materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už pasiskolintų (kredito) lėšų panaudojimą apskaičiuojama tik tada, kai paskola (kreditas) gaunama grynaisiais pinigais rublių arba užsienio valiuta. Jeigu paskolos sutarties dalykas yra ne pinigai, o bet koks kitas turtas, materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį neapibrėžtas.

Pajamų gavimo data

Laikoma faktinio pajamų gavimo materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už skolintų (kredito) lėšų naudojimą. palūkanų mokėjimo diena dėl paskolos (kredito). Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 punkte.

Ši taisyklė taikoma paskoloms (kreditams), denominuotoms bet kokia valiuta – rubliais, JAV doleriais, eurais ir kt. Kitaip tariant, skaičiuojant materialinę naudą iš paskolų (kreditų) rubliais, reikia naudoti Rusijos banko refinansavimo normą galioja faktinio palūkanų mokėjimo dieną.

Pajamų materialinės pašalpos gavimo datos nustatymo tvarka už paskola be palūkanų Mokesčių kodekse nenustatyta. Galima daryti prielaidą, kad tokių pajamų gavimo data yra viena iš šių datų:

paskutinė paskolos (kredito) sutarties diena;
terminas ( dalinis grąžinimas) paskola be palūkanų (kreditas);
kiekvieną paskolos (kredito) sutarties galiojimo dieną mokestiniu laikotarpiu;
paskutinę mokestinio laikotarpio dieną.

Pasak Rusijos finansų ministerijos, reikėtų atsižvelgti į faktinio pajamų gavimo materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi beprocentine paskola (kreditu) datą. grįžimo data skolintų (kredito) lėšų mokesčių mokėtojas. Šie patikslinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2009-04-14 raštuose Nr.03-04-06-01 / 89, 2009-07-17 Nr. 03-04-06-01 / 175 ir sausio 17 d. 22, 2010 Nr.03-04-06 / 6-3. Taigi, norėdami apskaičiuoti sutaupytų palūkanų sumą už beprocentinę paskolą, turite naudoti Rusijos banko refinansavimo normą, nustatytą faktinio paskolos sumos grąžinimo dieną.

Jeigu paskolos gavėjas beprocentinės paskolos (paskolos) sumą grąžina dalimis, iš jo gaunamos pajamos materialinės naudos forma iš sutaupytų gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų palūkanų už kiekvieną pasiskolintų (paskolos) lėšų dalinio grąžinimo datą.

Tačiau vėliau Rusijos finansų ministerija padarė kitokią išvadą. Finansų skyrius 2010-02-01 rašte Nr.03-04-08 / 6-18 nurodė, kad jeigu mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) paskolos gavėjas nesumokėjo paskolos davėjui (kreditoriui) palūkanų už paskolą (kreditą), 2010 m. , tada šiuo mokestiniu laikotarpiu skolininkas pajamų nėra gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų materialinių išmokų pavidalu. Šiai pozicijai pagrįsti pateikiami šie argumentai. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 punktu, faktinio pajamų gavimo materialinės naudos forma data yra ta diena, kai mokesčių mokėtojas sumokėjo palūkanas už gautas pasiskolintas (kredito) lėšas. . Mokesčių kodekse nėra nuostatų, numatančių gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo bazės nustatymą kitu metu gautoms turtinės naudos formoms.

Kitaip tariant, mokesčių mokėtojas, gavęs beprocentinę paskolą (kreditą), negauna pajamų materialinės naudos pavidalu iš sutaupytų palūkanų, todėl jis neprivalo mokėti gyventojų pajamų mokesčio nuo materialinės naudos dydis.

Anot autoriaus, minėtame laiške išreikšta Rusijos finansų ministerijos pozicija prieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio nuostatoms. Iš tiesų, šio straipsnio 1 dalies 1 punkte išvardyti atvejai, kai turtinė nauda iš sutaupytų palūkanų neapmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Beprocentinės paskolos (kredito) gavimas šioje pastraipoje neįvardijamas. Be to, RF mokesčių kodekso 23 skyriuje neminamos beprocentinės paskolos (kreditai). Bet tai nereiškia, kad tokios paskolos (paskolos) palūkanų sutaupyta suma nėra apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Juk paskolos gavėjas, besinaudojantis beprocentine paskola (kreditu), yra apmokestinimo požiūriu palankesnėje padėtyje, palyginti su paskolos gavėju, gavusiu paskolą (kreditą), kuri numato nedideles palūkanas už naudojimąsi pasiskolintu (kreditu). kredito) lėšos. Tačiau mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 2 dalyje.

Taigi tuo atveju, jei asmuo gauna beprocentinę paskolą (kreditą), rekomenduojame vadovautis ankstesniais Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais, pateiktais, pavyzdžiui, 2010 m. sausio 22 d. laiške Nr. -04-06 / 6-3. Tai yra kiekvieną skolintų (kredituotų) lėšų grąžinimo dieną nustatyti pajamas materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų nuo palūkanų ir nuo šių pajamų apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį.

Tarkime, beprocentė paskola darbuotojui išduodama keleriems metams (pavyzdžiui, 2005 m. balandžio mėn. penkerių metų laikotarpiui) ir pagal paskolos sutarties sąlygas turi būti pilnai grąžinama paskutin. paskolos sutarties sudarymo diena. Panašioje situacijoje 2005-2009 metais, kai darbuotojas naudojosi skolintomis lėšomis ir nemokėjo skolos, gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų neturėjo. Sutaupytų palūkanų apmokestinamųjų pajamų paskolos gavėjas gavo tik 2010 m. balandžio mėn., tą mėnesį, kai buvo faktiškai grąžinta paskola. Panaši pozicija yra ir Rusijos finansų ministerijos 2009-07-17 raštuose Nr.03-04-06-01 / 174 ir Nr.03-04-06-01 / 175.

pastaba

Kokiais atvejais sutaupyta palūkanų suma neapmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 1 dalies 1 punkte nustatyta, kad kai kurios materialinės naudos rūšys yra neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, jei mokesčių mokėtojas turi teisę gauti nekilnojamojo turto mokesčio atskaitą, numatytą įsigyjant ar statant būstą. Šioms rūšims priskiriama materialinė nauda, gauta sutaupius palūkanas už skolintas (kredito) lėšas, kurias teikia:

naujos statybos ar gyvenamojo namo, buto, kambario ar jų dalies (akcijos) įsigijimo Rusijos teritorijoje;

už žemės sklypų, skirtų asmeniui, įsigijimą Rusijos teritorijoje būsto statyba, arba akcijos (akcijos) juose;

už žemės sklypų, kuriuose buvo įsigyta, įsigijimą Rusijos teritorijoje gyvenamieji pastatai, arba akcijos (akcijos) juose;

refinansuoti (perskolinti) paskolas (kreditus), gautas naujai statybai arba įsigyti Rusijoje gyvenamąjį namą, butą, kambarį ar jų dalį (akcijas), žemės sklypus individualiam būstui statyti arba akcijas (akcijas) juose, taip pat žemės sklypai, kuriuose yra įsigyjami gyvenamieji pastatai, arba jų dalys (akcijos). Kalbame tik apie tas paskolas (kreditus), gautas refinansavimui (perskolinimui), kurias suteikė Rusijos Federacijos teritorijoje esantys bankai.

Norėdami iš gyventojų pajamų mokesčio bazės neįtraukti sutaupytų palūkanų nuo palūkanų sumos, mokesčių mokėtojas turi patvirtinti, kad jis turi teisę gauti nekilnojamojo turto mokesčio nuolaidą, susijusią su būsto pirkimu ar statyba. Nuo 2010 m. vasario 23 d. tokią teisę patvirtina atitinkamas mokesčių inspekcijos pranešimas, patvirtintas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. MM-7-3 / 2009-12-25 [apsaugotas el. paštas]

Jei mokesčių mokėtojas, kuris yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, neturi teisės į nekilnojamojo turto mokesčio atskaitą, jo pajamos, gautos kaip materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu taikant 35% tarifą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalis)

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas ir mokėjimas

Organizacija ar individualus verslininkas, išdavęs darbuotojui paskolą (paskolą), kurios palūkanų norma yra mažesnė nei 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos (mažiau nei 9% per metus - paskolos atveju užsienio valiuta), arba beprocentinę paskolą (paskolą) pripažįsta mokesčių agentai. Tai yra, jie privalo iš jų apskaičiuoti materialinės pašalpos ir gyventojų pajamų mokesčio dydį, išskaičiuoti mokesčio sumą iš mokesčių mokėtojo pajamų ir pervesti į biudžetą. Toks reikalavimas nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalyje.

Už paskolą (paskolą), kurios palūkanų norma yra mažesnė nei 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos (mažiau nei 9% per metus - paskolos užsienio valiuta atveju), nustatoma materialinė nauda. už kiekvieną paskolos (paskolos) palūkanų mokėjimo datą. Už paskolą be palūkanų (paskolą) materialinę naudą mokesčių agentas apskaičiuoja jos grąžinimo dieną. Mokesčių agentas, apskaičiuodamas materialinę naudą iš sutaupytų palūkanų, nuo šių pajamų apskaičiuoja ir gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Mokesčių agentas privalo išskaičiuoti apskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas). Mokestis gali būti išskaičiuotas bet kokių pinigų, kuriuos mokesčių agentas sumoka pačiam mokesčių mokėtojui arba jo vardu tretiesiems asmenims, sąskaita. Tačiau išskaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma negali viršyti 50% visos įmokų sumos.

Kitaip tariant, jei paskolos davėjas (kreditorius) yra organizacija ar individualus verslininkas, kuris moka asmeniui bet kokias pajamas (pavyzdžiui, darbo užmokestį ar atlygį pagal civilinę sutartį), gyventojų pajamų mokesčio suma, skaičiuojama nuo pajamų materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų, jie sulaiko iš tokių mokėjimų.

: aukščiau pateikta tvarka dabar netaikoma kredito įstaigos dėl pajamų mokesčio išskaičiavimo ir sumokėjimo materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi skolintomis (kredito) lėšomis, kurias gavo šių kredito įstaigų klientai, kurie nėra šių organizacijų darbuotojai. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punkto 3 dalyje. Šiems klientams kredito organizacijos privalo skaičiuoti tik pajamų dydį materialinės pašalpos forma ir nuo jų gyventojų pajamų mokestį. Skolininkai mokesčius moka patys. Norėdami tai padaryti, pasibaigus kalendoriniams metams, kuriais jie gavo pajamų materialinės naudos forma iš sutaupytų paskolų (kreditų) palūkanų. kredito įstaigos, jie privalo pateikti gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją ir joje šias pajamas atspindėti.

Sulaikytos sumos Asmeninių pajamų mokestis agentai privalo pervesti į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po faktinio apskaičiuotos mokesčio sumos išskaičiavimo. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punkto 2 dalis. Jei bendra išskaičiuojamo gyventojų pajamų mokesčio suma yra mažesnė nei 100 rublių, ji pridedama prie kitą mėnesį pervestinos į biudžetą mokesčio sumos, tačiau turi būti sumokėta į biudžetą ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio mėn. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 8 punktas).

Tarkime, mokesčių išskaičiuojantis agentas negali išskaičiuoti apskaičiuotos mokesčio sumos. Tokiu atveju jis privalo raštu pranešti apie negalimą išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis ir mokesčių mokėtojo skolos suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas):

mokesčių institucija mokesčių agento registracijos vietoje;
pačiam mokesčių mokėtojui.

Dėmesio! Pakeitimas nuo 2010 m: dabar būtina pranešti ne tik registracijos vietos mokesčių administratoriui, bet ir mokesčių mokėtojui apie negalėjimą išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio ir skolos dydį. Tokio pranešimo formą nustato Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, tačiau iki šiol ji nebuvo sukurta ar patvirtinta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis, 5 punktas). Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2008 m. rugsėjo 18 d. laiške Nr. 3-5-03 / [apsaugotas el. paštas] rekomenduojama šiems tikslams naudoti asmens pajamų pažymėjimą 2-NDFL forma. Mokesčių agentas prie šios pažymos prideda bet kokia forma surašytą pareiškimą apie mokesčio išskaičiuoti negalima. Organizacijai (individualiam verslininkui) pranešus mokesčių administratoriui apie negalimą gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti, jos, kaip mokesčių agento, pareiga laikoma įvykdyta (Rusijos finansų ministerijos 2010-02-09 raštas Nr. 06-04-03). / 10-12). Mokesčių mokėtojas ateityje turės pateikti gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją, kurioje atsispindi gautos materialinės naudos suma, ir savarankiškai sumokėti apskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Materialinės naudos už paskolas rubliais apskaičiavimas

paskolos (kredito) suma rubliais;
palūkanų normos dydis, apskaičiuotas pagal 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios palūkanų mokėjimo pagal sutartį dieną;
viso mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) kalendorinių dienų skaičiaus.

Jei paskolos rublis palūkanų norma yra mažesnė nei 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos

Rublio paskolos (paskolos), už kurią skolininkas moka palūkanas, mažesnes nei 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, materialinė nauda skaičiuojama trimis etapais. Pirmiausia nustatomas mokėtinų palūkanų dydis pagal paskolos (kredito) sutarties sąlygas. Tam naudojama formulė:

Pr šuo = SZ × PS šuo ÷ CD bendras × kompaktinio disko naudotojas,

čia Pr dog – palūkanų suma, apskaičiuota pagal paskolos (kredito) sutarties sąlygas;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

Tada palūkanų suma apskaičiuojama pagal normą, lygią 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios palūkanų mokėjimo dieną:

Pr 2 / 3CB = SZ × PS 2 / 3CB ÷ CD bendras × vartotojo kompaktinis diskas,

čia Pr 2 / 3CB yra palūkanų suma, apskaičiuota pagal 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios palūkanų mokėjimo dieną;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

PS 2 / 3TSB - palūkanų norma, lygi 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios palūkanų mokėjimo dieną;

КД iš viso - bendras kalendorinių dienų skaičius per metus;

Vartotojų KD – skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius.

Skirtumas tarp palūkanų sumų, apskaičiuotų pagal 2/3 dabartinės Rusijos banko refinansavimo normos (Pr 2 / 3TSB), ir faktiškai sukauptų pagal paskolos sutartį (Pr dog), pripažįstamas materialine nauda. iš sutaupytų paskolos rublių (MB RUB) palūkanų. Jis nustatomas pagal formulę:

MV rub = Pr 2 / 3TSB - Pr šuo.

Gauta materialinės naudos suma įskaitoma į gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas mokesčių mokėtojo pajamas paskolos (kredito) palūkanų mokėjimo dieną.

1 pavyzdys

UAB „Corrida“ (paskolos davėjas) 2010-03-01 pateikė darbuotojui N.I. Vasilkovas (skolininkas), kuris yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, paskola 120 000 rublių. šešių mėnesių laikotarpiui taikant 5 proc. Pagal paskolos sutarties sąlygas darbuotojas už naudojimąsi skolintomis lėšomis palūkanas moka kas mėnesį ne vėliau kaip iki kiekvieno mėnesio 1 dienos. Tuo pačiu laikotarpiu jis kas mėnesį grąžina 20 000 rublių. pagrindinė skola (paskola). Sutartyje taip pat nurodyta, kad pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 191 straipsnį nuo 2010 m. kovo 2 d. už kiekvieną faktinio skolintų lėšų panaudojimo dieną skaičiuojamos palūkanos.

Pirmą kartą N.I. Vasilkovas dalį paskolos grąžino 2010-03-31 ir tą pačią dieną sumokėjo palūkanas. Šią dieną nustatyta Rusijos banko refinansavimo norma yra 8,25% per metus. Palūkanų norma, skaičiuojama pagal 2/3 dabartinės Rusijos banko refinansavimo normos, yra 5,5% (8,25% × 2/3). Vadinasi, paskola darbuotojui buvo suteikta mažesne nei 2/3 dabartinės Rusijos banko refinansavimo normos (5 proc.< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

Pagal paskolos sutarties sąlygas už nurodytą laikotarpį faktiškai priskaičiuotų palūkanų suma siekė 493,15 rublio. (120 000 rublių × 5% ÷ 365 dienos × 30 dienų), o palūkanos, skaičiuojamos pagal 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios palūkanų mokėjimo dieną už tą patį laikotarpį - 542,47 rubliai. (120 000 rublių × 5,5% ÷ 365 dienos × 30 dienų). Taigi materialinės naudos suma iš sutaupytų palūkanų už laikotarpį nuo 2010 m. kovo 2 d. iki kovo 31 d. yra 49,32 rubliai. (542,47 rub. – 493,15 rub.), o nuo tokių pajamų skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis – 17 rublių. (49,32 RUB × 35 %). Nurodyta mokesčio suma LLC „Corrida“ išskaičiuota iš N. I. atlyginimo. Vasilkovą kovo mėn., o į biudžetą pervestas 2010 m. balandžio 12 d.

Tarkime, kitą kartą skolininkas sumokėjo palūkanas ir grąžino organizacijai 20 000 rublių paskolą. 2010 m. balandžio 29 d. Rusijos banko refinansavimo norma nuo šios datos nepasikeitė. Tai reiškia, kad darbuotojas vis tiek gauna pajamas materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Gautų tokių pajamų dydis už laikotarpį nuo 2010 m. balandžio 1 d. iki 29 d, UAB „Corrida“ paskaičiavo 2010 m. balandžio 29 d.

Pagal paskolos sutartį mokėtinų palūkanų suma už nurodytą laikotarpį buvo (atsižvelgiant į 2010 m. kovo 31 d. darbuotojo dalinę paskolos grąžinimą) 397,26 rub. [(120 000 rublių - 20 000 rublių) × 5% ÷ 365 dienos. × 29 dienos)]. Palūkanų suma, apskaičiuota už tą patį laikotarpį pagal 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, yra 436,99 rubliai. [(120 000 rublių - 20 000 rublių) × 5,5% ÷ 365 dienos. × 29 dienos)]. Vadinasi, materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už laikotarpį nuo 2010 m. balandžio 1 d. iki balandžio 29 d. vertė siekė 39,73 rublio. (436,99 rubliai - 397,26 rubliai), o nuo jo priskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis - 14 rublių. (39,73 RUB × 35 %). Ši mokesčių suma buvo išskaičiuota iš N. I. darbo užmokesčio. Vasilkovą už balandį ir sumokėjo į biudžetą 2010 m. gegužės 11 d.

Analogiškai organizacija nustatys materialinės naudos dydį sutaupius palūkanas ir gyventojų pajamų mokestį iš to ir artimiausiais 2010 m. pilnas grąžinimas paskolos gavėjas paskolos sumą.

Jei rublio paskola yra beprocentė

Kadangi palūkanos už naudojimąsi beprocentine rublio paskola (paskola) iš paskolos gavėjo nėra imamos, materialinės naudos suma sutaupius tokios paskolos (paskolos) palūkanas apskaičiuojama naudojant supaprastintą formulę:

MV bevielis rub = SZ × PS 2 / 3TSB ÷ KD iš viso × KD naudotojas,

kur MV bevielis. rubliai - materialinė nauda sutaupius beprocentinės rublio paskolos (paskolos) palūkanas;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

PS 2 / 3TSB - palūkanų norma, lygi 2/3 Rusijos banko refinansavimo normos, galiojančios paskolos (kredito) grąžinimo (dalinio grąžinimo) dieną;

КД iš viso - bendras kalendorinių dienų skaičius per metus;

Vartotojų KD – skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais, sutaupyta beprocentės paskolos palūkanų suma turėtų būti įtraukta į mokesčių mokėtojo pajamas, apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu grąžinimo dieną (visą ar dalį). paskolos (kredito) suma.

2 pavyzdys

Pakeiskime 1 pavyzdžio sąlygą. Tarkime, pagal sutarties sąlygas N. I. suteikta paskola. Vasilkovas, yra be palūkanų.

Pirmą kartą N.I. Vasilkovas grąžino dalį 20 000 rublių paskolos. 2010 m. kovo 31 d. Tai reiškia, kad šią dieną jis gavo pajamų materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Palūkanų norma, kuri yra 2/3 dabartinės Rusijos banko refinansavimo normos, yra 5,5% (8,25% × 2/3). Taigi pajamų dydis už laikotarpį nuo 2010 m. kovo 2 d. iki 31 d, kurią LLC „Corrida“ 2010 m. kovo 31 d. paskaičiavo, siekė 542,47 rub. (120 000 rublių × 5,5% ÷ 365 dienos × 30 dienų). Gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo nurodytos pajamų sumos – 190 rublių. (542,47 rubliai × 35%). Ši mokesčių suma buvo išskaičiuota iš N. I. darbo užmokesčio. Vasilkovą 2010 m. kovo mėn. ir pervedė į biudžetą.

Kita paskolos dalis 20 000 rublių. darbuotojas grįžo 2010-04-29. Šią dieną organizacija apskaičiavo N. I. gautas pajamas materialinės naudos forma. Vasilkovą iš sutaupytų palūkanų už laikotarpį nuo 2010 m. balandžio 1 d. iki balandžio 29 d. Ji siekė (atsižvelgiant į 2010 m. kovo 31 d. grąžintos paskolos sumą) 436,99 rub. [(120 000 rublių - 20 000 rublių) × 5,5% ÷ 365 dienos. × 29 dienos)], o nuo šių pajamų skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis – 153 rubliai. (436,99 RUB × 35 %). Nurodyta mokesčio suma LLC „Corrida“ išskaičiuota iš N. I. atlyginimo. Vasilkovą už 2010 m. balandžio mėn. ir sumokėjo į biudžetą.

Kai paskola bus grąžinta, organizacija panašiu būdu apskaičiuos materialinės naudos sumą iš sutaupytų palūkanų ir gyventojų pajamų mokesčio už kiekvieną dalinio paskolos grąžinimo datą, kol darbuotojas bus visiškai grąžintas.

Materialinės naudos už paskolas užsienio valiuta apskaičiavimas

Visos pajamos, išreikštos (nominuotos) užsienio valiuta, turi būti konvertuojamos į rublius pagal oficialų Rusijos banko kursą, galiojantį faktinio šių pajamų gavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 5 punktas). ). Tai reiškia, kad pajamų suma, kurią paskolos gavėjas gauna materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi skolintomis (kredito) lėšomis, suma, išreikšta užsienio valiuta, turi būti perskaičiuota į rublius. Taigi, norint apskaičiuoti nurodytų pajamų dydį, reikalinga ši informacija:

paskolos (paskolos) suma užsienio valiuta;
paskolos (kredito) sutartyje nustatytos palūkanų normos dydis;
faktinis skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius;
bendras mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) kalendorinių dienų skaičius;
Rusijos banko nustatytas užsienio valiutos kursas rublio atžvilgiu šių pajamų gavimo dieną.

Jeigu paskolos užsienio valiuta palūkanų norma yra mažesnė nei 9% per metus

Prisiminkite, kad faktinio pajamų gavimo materialinės naudos iš sutaupytų paskolos (paskolos) palūkanų, už kurių naudojimą paskolos gavėjas moka paskolos davėjui (skolintojui) palūkanas, data yra šių palūkanų mokėjimo data. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 pastraipa) ... Vadinasi, apskaičiuojant materialinę naudą už tokią paskolą, denominuotą užsienio valiuta, ji naudojama valiutos kursas Rusijos banko nustatyta palūkanų mokėjimo dieną.

Jei paskola užsienio valiuta išduodama su mažesne nei 9% metine palūkanų norma, individualus skolininkas gauna pajamų materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Šių pajamų dydis (pagal analogiją su paskolomis rubliais) skaičiuojamas keliais etapais. Skaičiavimas pradedamas nuo palūkanų, mokėtinų pagal paskolos (kredito) sutarties sąlygas, dydžio nustatymo. Tam naudojama formulė:

Pr velenas = SZ × KV × PS šuo ÷ KD bendras × KD naudotojas,

čia Pr velenas – palūkanų suma, apskaičiuota pagal paskolos (kredito) sutarties sąlygas, išreikšta užsienio valiuta;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

PS šuo - paskolos (kredito) sutartyje nustatyta palūkanų norma;

КД iš viso - bendras kalendorinių dienų skaičius per metus;

Vartotojų KD – skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius.

Tada paskolos (paskolos) palūkanų suma apskaičiuojama pagal 9% metinę normą:

Pvz., 9 % = SZ × KV × 9 % ÷ KD iš viso × KD naudotojas,

čia Pr 9% – paskolos (kredito) palūkanų suma, apskaičiuojama taikant 9% metinę normą;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

КВ – Rusijos banko nustatytas užsienio valiutos kursas rublio atžvilgiu palūkanų mokėjimo dieną;

КД iš viso - bendras kalendorinių dienų skaičius per metus;

Vartotojų KD – skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius.

Skirtumas tarp palūkanų sumų, apskaičiuotų taikant 9% metinį tarifą (Ex 9%) ir faktiškai priskaičiuotų pagal paskolos sutartį (Pr val), pripažįstamas materialine nauda iš sutaupytų paskolos užsienio valiuta palūkanų ( MV val). Kitaip tariant, jai apskaičiuoti naudojama ši formulė:

MV velenas = Pr 9% - Pr velenas.

3 pavyzdys

UAB „Bankas“ Siesta“ 2010 m. kovo 1 d. pateikė O.V. Tulipovai, kuri nėra šio banko darbuotoja, 12 000 USD vartojimo paskolą vienerių metų laikotarpiui su 7 proc. Pagal paskolos sutarties sąlygas palūkanos už naudojimąsi skolintomis lėšomis skaičiuojamos kas mėnesį ir jas paskolos gavėjas turi sumokėti ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, už kurį jos buvo skaičiuojamos, 1 dieną. Šiuo atveju palūkanos skaičiuojamos nuo paskolos gavimo dienos, tai yra nuo 2010 m. kovo 1 d. Per pirmąjį skolintų lėšų panaudojimo mėnesį pagrindinės skolos (paskolos sumos) grąžinimas nenumatytas. Pasibaigus antram naudojimosi paskola mėnesiui, paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti 1/12 paskolos sumos ir vėliau kiekvieną mėnesį mokėti tą pačią sumą, o likusią skolą grąžinti ne vėliau kaip iki 2011 m. vasario 28 d. Palūkanos už kovo mėnesį O.V. Tyulpanova sumokėjo bankui 2010 m. balandžio 1 d. Pirmą kartą paskolos gavėjas 1/12 pagrindinės sumos grąžino 2010-04-30 ir tą pačią dieną sumokėjo palūkanas už balandį. Tarkime, kad paskolos gavėjas sumoka palūkanas už gegužę ir kitą 1/12 paskolos sumos 2010 m. birželio 1 d. O.V. Tyulpanova yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentė.

Kadangi tarifas pagal sutartį paskola užsienio valiuta(7% per metus) mažesnis už nustatytą normą (9% per metus), paskolos gavėjas turi pajamų materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Kadangi paskolos gavėjas nėra skolintojo banko darbuotojas, jis privalo savarankiškai deklaruoti nurodytas pajamas ir nuo jų sumokėti gyventojų pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 3 dalis, 4 punktas). Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki 2011 m. balandžio 30 d. ir 2012 m. balandžio 30 d., jis turės pateikti gyvenamosios vietos mokesčių administratoriui atitinkamai 2010 ir 2011 m. gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją (ĮPVĮ 229 str. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Už pirmą paskolos naudojimo mėnesį ( už laikotarpį nuo 2010 m. kovo 1 d. iki 31 d) O.V. Tyulpanova palūkanas sumokėjo 2010-04-01. Oficialus JAV dolerio kursas šiai datai buvo nustatytas Rusijos banko 29,4956 rublio / dolerio suma. JAV. Pajamų dydis materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už nurodytą laikotarpį paskolos gavėjas yra nustatomas palūkanų mokėjimo dieną, tai yra 2010 m. balandžio 1 d.

Pagal paskolos sutarties sąlygas už laikotarpį nuo 2010 m. kovo 1 d. iki kovo 31 d. priskaičiuotų palūkanų suma yra 2 104,29 rubliai. (12 000 USD × 29,4956 RUB / USD × 7% ÷ 365 dienos × 31 diena), o palūkanos, apskaičiuotos pagal 9% metinį tarifą - 2705,51 RUB. (12 000 USD × 29,4956 RUB / USD × 9 % ÷ 365 dienos × 31 diena). Tai reiškia, kad materialinės naudos suma iš sutaupytų palūkanų už laikotarpį nuo 2010 m. kovo 1 d. iki kovo 31 d. siekė 601,22 rublio. (2705,51–2104,29 RUB). Nuo materialinės pašalpos skaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma – 210 rublių. (601,22 rubliai × 35%).

Banko priskaičiuotas palūkanas už laikotarpį nuo 2010 m. balandžio 1 d. iki 30 d., O.V. Tyulpanova sumokėjo 2010 m. balandžio 30 d. Tą pačią dieną ji grąžino bankui dalį 1 000 USD (12 000 USD × 1/12) paskolos. Rusijos banko nustatytas JAV dolerio kursas 2010 m. balandžio 30 d. yra 29,2886 rubliai / doleris. JAV. Laikotarpiu nuo 2010 m. balandžio 1 d. iki 30 d. O.V. Tyulpanova panaudojo visą paskolos sumą (12 000 USD). Todėl per nurodytą laikotarpį jos gautos pajamos materialinės naudos forma siekė 577,74 rublio. [(12 000 USD × 29,2886 RUB / USD × 9% ÷ 365 dienos × 30 dienų) - (12 000 USD × 29 2886 RUB / USD × 7% ÷ 365 dienos × 30 dienų)]. Nuo šios sumos skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis – 202 rubliai. (577,74 rubliai × 35%).

Kitą kartą O.V. Tyulpanova dalį 1000 USD paskolos grąžins 2010 m. birželio 1 d. ir tą pačią dieną sumokės palūkanas už 2010 m. gegužės mėn. Tarkime oficialus kursas USD 2010 m. birželio 1 d. sudarys 29 rublius / USD. JAV.

Pajamų dydis materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų, kurias paskolos gavėjas gaus už laikotarpį nuo 2010 m. gegužės 1 d. iki gegužės 31 d., bus nustatytas palūkanų mokėjimo dieną, tai yra 2010 m. birželio 1 d. Atsižvelgiant į dalinį paskolos grąžinimą 2010 m. balandžio 30 d., pagal sutarties sąlygas už gegužę priskaičiuotos palūkanos sieks 1896,52 rub. [(12 000 USD – 1 000 USD) × 29 RUB / USD JAV × 7% ÷ 365 dienos × 31 diena]. Palūkanos, apskaičiuotos už tą patį laikotarpį, remiantis 9% metine norma, yra lygios 2438,38 rublio. [(12 000 USD – 1 000 USD) × 29 RUB / USD JAV × 9% ÷ 365 dienos × 31 diena]. Sutaupytų palūkanų suma už laikotarpį nuo 2010 m. gegužės 1 d. iki gegužės 31 d. - 541,86 rubliai. (2438,38 rubliai - 1896,52 rubliai). Gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo šių pajamų sumos, yra lygus 190 rublių. (541,86 rubliai × 35%).

Panašiai (ty paskolos palūkanų mokėjimo datomis) sutaupius palūkanas ir gyventojų pajamų mokestį nuo jų bus skaičiuojama materialinės naudos suma ir kitais 2010 m. mėnesiais, taip pat sausio mėn. ir 2011 metų vasario mėn.

Jeigu paskola užsienio valiuta yra beprocentė

Sutaupyta beprocentinės paskolos palūkanų suma įskaičiuojama į mokesčių mokėtojo pajamas, apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu paskolos (paskolos) sumos grąžinimo dieną, o kai paskola (paskola) grąžinama dalimis – už kiekvieną. pasiskolintų (kredito) lėšų dalinio grąžinimo data.

Už naudojimąsi beprocentine paskola (kreditu), išreikšta užsienio valiuta, paskolos gavėjui palūkanos neskaičiuojamos. Todėl materialinės naudos suma, gauta sutaupius tokios paskolos (paskolos) palūkanoms, apskaičiuojama pagal supaprastintą formulę:

MV bevielis velenas = NW × CV × 9% ÷ CD bendras × vartotojo kompaktinis diskas,

kur MV bevielis. velenas - materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už beprocentinę paskolą (kreditą) užsienio valiuta;

СЗ - paskolos (kredito) suma;

КВ – Rusijos banko nustatytas užsienio valiutos kursas rublio atžvilgiu paskolos (kredito) grąžinimo (dalinio grąžinimo) dieną;

КД iš viso - bendras kalendorinių dienų skaičius per metus;

Vartotojų KD – skolintų (kredito) lėšų naudojimo dienų skaičius.

4 pavyzdys

Naudokime 3 pavyzdžio sąlygą ją pakeisdami. Tarkime, O.V. Tyulpanova yra Siesta Bank OJSC darbuotoja. Be to, nesitikima, kad už jai suteiktos 12 000 USD paskolos naudojimą nebus imtos palūkanos.

Kadangi paskolos gavėjas yra skolintojo banko darbuotojas, darbdavys pripažįstamas mokesčių agentu, tai yra, jis privalo apskaičiuoti pajamų sumą materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų, apskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio sumą. nuo šių pajamų išskaičiuoti iš darbuotojo pajamų ir pervesti į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. 1 ir 4 punktai).

Pagal paskolos sutarties sąlygas 2010 metų kovo mėnesį O.V. Tulipova paskolos bankui negrąžino. Pirmoji paskolos dalis 1000 USD (12 000 USD × 1/12) buvo grąžinta bankui 2010-04-30. Tai reiškia, kad šią dieną darbuotojas turėjo pajamų materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi beprocentine paskola. Rusijos banko nustatytas JAV dolerio kursas 2010 m. balandžio 30 d. yra 29,2886 rubliai / doleris. JAV.

Kadangi kovo ir balandžio mėn. O.V. Tyulpanova panaudojo visą paskolos sumą, jos pajamų suma materialinės naudos forma, kurią 2010 m. balandžio 30 d. apskaičiavo OJSC Bank Siesta, lygi 5286,39 rublio. (12 000 USD × 29 2886 RUB / USD × 9% ÷ 365 dienos × 61 diena). Nuo šios sumos skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis – 1850 rublių. (5 286,39 rubliai × 35%). Įdarbinusi organizacija šią mokesčio sumą išskaitė iš O. V. darbo užmokesčio. Tulipova už 2010 m. balandžio mėn. ir pervedama į biudžetą.

Kita paskolos dalis 1000 USD sumai O.V. Tyulpanova grąžins banką 2010 m. birželio 1 d. Tarkime, kad oficialus JAV dolerio kursas šią dieną yra 29 rubliai / doleris. JAV. 2010 m. birželio 1 d. darbuotojo gautų pajamų suma su daliniu paskolos grąžinimu bus lygi 2517,04 rub. [(12 000 USD – 1 000 USD) × 29 RUB / USD JAV × 9% ÷ 365 dienos × 32 dienos]. Nuo šios sumos paskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis – 881 rublis. (2517,04 rubliai × 35%). Įdarbinusi organizacija šią mokesčio sumą išskaičiuos iš O. V. atlyginimo. Tulipovai už 2010 m. gegužę ir turės sumokėti į biudžetą.

Per ateinančius mėnesius organizacija pajamų dydį materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų ir gyventojų pajamų mokesčio nustatys panašiai, tai yra už kiekvieną skolintų lėšų dalinio grąžinimo datą (iki paskolos gavimo). yra visiškai grąžinta)

Paskutinį kartą atnaujinta 2019 m. kovo mėn

Kas yra materialinė nauda?

Visiems žinoma, kad mokesčių mokėtojų pajamos gyventojų pajamų apmokestinamos taikant 13% tarifą (pavyzdžiui, darbdavys iš darbo užmokesčio išskaičiuoja 13% gyventojų pajamų mokestį). Tačiau daugelis net neįtaria, kad kartais mokesčiai mokami ne tik nuo gautų lėšų, bet ir nuo sutaupytų lėšų. Pavyzdžiui, jei paėmėte beprocentinę paskolą arba paskolą pagal mažos palūkanos(žemiau ribinio tarifo, kurį aptarsime vėliau), tada pagal Mokesčių kodeksą gavote netiesioginių pajamų (taupydami kredito palūkanos) ir nuo šių pajamų privalo sumokėti mokesčius. Šios numanomos pajamos vadinamos materialine nauda.

Pavyzdys: Lugovoi S.V. paėmė beprocentinę paskolą iš savo darbdavio. Nuo S. V. Lugovojaus paskolos gavimo momento. pajamos gaunamos kaip materialinė nauda, nuo kurios bus išskaičiuojamas mokestis.

Materialinė nauda atsiranda gaunant paskolas (kreditus) už mažą palūkanų normą, perkant prekes (darbus, paslaugas) iš asmenų ir organizacijų, kurie yra tarpusavyje priklausomi jūsų atžvilgiu, taip pat perkant vertybinius popierius žemesnėmis nei rinkos kainomis. Šiame straipsnyje mes apsvarstysime tik materialinę naudą, gautą sutaupius palūkanų už skolintų lėšų naudojimą, nes šis atvejis yra labiausiai paplitęs.

Materialinės naudos dydis

Pasvarstykime, kokiais atvejais ir kokia apimtimi (gavę paskolą ar paskolą) galite gauti pajamų materialinės naudos forma.

Materialinė nauda atsiranda, jei paskolos palūkanų norma yra mažesnė už ribinę palūkanų normą, kuri yra 2/3 refinansavimo normos. Šiuo metu refinansavimo norma yra lygi banko bazinei normai – 9% (2017 m. birželio vidurio duomenimis). Atitinkamai nuo 2017 m. gegužės mėn. išduotų paskolų ribinė norma bus 6% (2/3 * 9%). Taigi, jei dabar imsite paskolą už mažiau nei 6% per metus, tuomet turėsite materialinę naudą, su kuria bus išskaičiuotas mokestis.

Pastabos: 2012–2015 m refinansavimo norma buvo 8,25 proc. Nuo 2016 m. sausio 1 d. refinansavimo norma atitinka Rusijos banko bazinę palūkanų normą. Jo vertė pasikeitė nuo 11 iki 9,25%.
Paskolų užsienio valiuta ribinis tarifas 2017 m. nepasikeitė ir išlieka 9% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalies 2 papunktis).

Materialinės naudos dydis lygus skirtumui tarp ribinės normos ir normos on kredito sutartis padauginta iš paskolos sumos ir paskolos termino.

Materialinė nauda = (ribinė norma – norma pagal sutartį) x paskolos suma x (paskolos terminas dienomis / 365 dienos)

Šiuo atveju materialinė išmoka skaičiuojama kas mėnesį per visą skolinimo laikotarpį, o ją skaičiuojant reikia atsižvelgti į paskutinę mėnesio dieną galiojusią refinansavimo normą (2 punkto 1 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnis, 223 straipsnio 1 dalies 7 punktas).

Pavyzdys: 2017 metų birželio 1 dieną organizacija savo darbuotojui išdavė A.E.Sidorenko. 500 000 RUB beprocentinė paskola. 2017 m. birželio mėn. ribinis tarifas yra 6% (2/3 * 9%).
Atitinkamai, birželio mėnesį materialinės naudos suma bus: 6% * 500 000 rublių. * 30/365 (birželio dienų skaičius)= 2 466 rubliai.

Pavyzdys: Bukina D.G. 2017 m. birželio 1 d. darbe paėmė 1 000 000 rublių paskolą 5% per metus. 2017 m. birželio mėn. ribinis tarifas buvo 6% (2/3 * 9%).
Liepos mėnesio materialinė pašalpa apskaičiuojama taip: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (birželio dienų skaičius)= 822 rubliai.

Pavyzdys: Drozdovas V.B. 2017 m. birželio mėn. darbdavys išdavė 8% metinę paskolą 350 000 rublių. 2017 m. birželio mėn. ribinis tarifas buvo 6% (2/3 * 9%). Kadangi palūkanų norma pagal paskolos sutartį yra didesnė nei 2/3 refinansavimo normos, su Drozdova V.B. materialinė nauda nebus sumokėta.

Materialinės naudos apmokestinimas

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 str. materialinės išmokos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 35 proc.... Autorius Pagrindinė taisyklė mokestį turi išskaičiuoti darbdavys, iš kurio buvo paimta paskola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas).

Pavyzdys: UAB „Raduga“ suteikė A.S. beprocentinę paskolą ir iš darbo užmokesčio sulaikytas materialines išmokas 35 proc. Kosolapy A.S. nėra prievolės mokesčių inspekcijai.

Jei pajamos materialinės naudos forma nebuvo gautos iš darbdavio arba darbdavys neišskaičiavo mokesčio, turite savarankiškai pateikti mokesčių administratoriui 3-NDFL deklaraciją ir sumokėti mokestį (4 punktas, 1 punktas, punktas). 228 straipsnio 6 dalis).

Tačiau 2016 m. Mokesčių kodeksas buvo pakeistas, siekiant supaprastinti mokesčių mokėtojų ataskaitų teikimo procesą tais atvejais, kai jie patys turi mokėti mokestį už materialinę naudą (jei mokesčio neišskaičiavo mokesčių agentas). Nuo 2016 m. nebereikia teikti 3-NDFL deklaracijos, tereikia sulaukti pranešimo iš mokesčių institucijos ir sumokėti mokestį už šį pranešimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 6 punktas, dalis 2015 m. gruodžio 29 d. įstatymo N 396-FZ 4 straipsnio 8 dalis). Be to, šiais pakeitimais buvo padidintas mokesčių mokėjimo terminas iki gruodžio 1 d. (3-NDFL – iki liepos 15 d.).

Pavyzdys: 2017 m. sausį Baskakova O.P. paėmė iš darbdavio paskolą su 5% metine palūkanų norma. Po mėnesio ji nuėjo į motinystės atostogos atitinkamai darbdavys neturėjo galimybės iš jos darbo užmokesčio išskaičiuoti materialines išmokas. 2018 m. Baskakova turi sulaukti pranešimo iš mokesčių inspekcijos ir sumokėti mokestį iki 2018 m. gruodžio 1 d. Savarankiškai užpildyti 3-NDFL deklaraciją už 2017 metus deklaruoti pajamas, gautas materialinės naudos forma, O.P.Baskakova. neprivaloma.
3-NDFL deklaraciją mokesčių inspekcijai reikia pateikti 2016 m. sausio – balandžio 30 d., mokestį sumokėti iki 2016 m. liepos 15 d.

Visiems žinoma, kad mokesčių mokėtojų pajamos gyventojų pajamų apmokestinamos taikant 13% tarifą (pavyzdžiui, darbdavys iš darbo užmokesčio išskaičiuoja 13% gyventojų pajamų mokestį). Tačiau daugelis net neįtaria, kad kartais mokesčiai mokami ne tik nuo gautų lėšų, bet ir nuo sutaupytų lėšų. Pavyzdžiui, jei paėmėte beprocentinę paskolą arba paskolą su mažomis palūkanomis (mažesnėmis nei ribinėmis palūkanomis, apie kurias kalbėsime vėliau), tada pagal Mokesčių kodeksą gavote netiesiogines pajamas (taupydami paskolos palūkanas). ) ir nuo šių pajamų privalo sumokėti mokesčius.

Šios numanomos pajamos vadinamos materialine nauda.

Materialinės naudos dydis

Pasvarstykime, kokiais atvejais ir kokia apimtimi (gavę paskolą ar paskolą) galite gauti pajamų materialinės naudos forma.

Materialinės naudos dydis lygus skirtumui tarp ribinės normos ir palūkanų normos pagal paskolos sutartį, padaugintam iš paskolos sumos ir paskolos termino.

Materialinė nauda = (ribinė norma – norma pagal sutartį) x paskolos suma x (paskolos terminas dienomis / 365 dienos)

Materialinės naudos apmokestinimas

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 str. materialinės išmokos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 35 proc.... Paprastai darbdavys turi išskaičiuoti mokestį, iš kurio buvo paimta paskola ar paskola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas).

Pavyzdys: UAB „Raduga“ suteikė A.S. beprocentinę paskolą ir iš darbo užmokesčio sulaikytas materialines išmokas 35 proc. Kosolapy A.S. nėra prievolės mokesčių inspekcijai.

Pavyzdys: 2017 m. sausį Baskakova O.P. paėmė iš darbdavio paskolą su 5% metine palūkanų norma. Po mėnesio ji išėjo motinystės atostogų, atitinkamai darbdavys neturėjo galimybės iš darbo užmokesčio išskaičiuoti materialines išmokas. 2018 m. Baskakova turi sulaukti pranešimo iš mokesčių inspekcijos ir sumokėti mokestį iki 2018 m. gruodžio 1 d. Savarankiškai užpildyti 3-NDFL deklaraciją už 2017 metus deklaruoti pajamas, gautas materialinės naudos forma, O.P.Baskakova. neprivaloma.
3-NDFL deklaraciją mokesčių inspekcijai reikia pateikti 2016 m. sausio – balandžio 30 d., mokestį sumokėti iki 2016 m. liepos 15 d.

Kai fiziniams asmenims paskolas išdavusiam verslininkui reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį

Kada paskolos gavėjas gauna materialinę naudą?

Tais atvejais, kai individualus verslininkas išdavė beprocentinę paskolą arba su palūkanomis, mažesnėmis nei 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos.

Kam reikia pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį iš materialinės naudos – verslininkui ar skolininkui?

Verslininkas, išdavęs pinigus asmeniui. Verslininkas tampa gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentu. Todėl jam reikia iš skolininko išskaičiuoti mokesčius ir pervesti juos į biudžetą. Gyventojų pajamų mokesčio tarifas išmoka yra 35 proc.

Kaip individualus verslininkas gali nustatyti palūkanų taupymo naudą?

Norėdami apskaičiuoti materialinę naudą, naudokite formulę:

Refinansavimo norma nuo šių metų yra lygi bazinei normai. Todėl, norint apskaičiuoti išmokas, reikia naudoti pagrindinį tarifą – 11 proc.

Ar ši formulė tinka tiek paskoloms su palūkanomis, tiek be palūkanų?

Taip, tik jei paskola be palūkanų, vietoj paskolos normos verslininkui reikia dėti 0.

Kuriuo momentu individualus verslininkas nustato materialinę naudą ir gyventojų pajamų mokesčio dydį?

2016 metais materialinę naudą už paskolas skaičiuokite kiekvieno mėnesio paskutinę dieną.

Nuo 2016 m. materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų turėtų būti skaičiuojama paskutinę kiekvieno mėnesio dieną, kol skolininkas naudojasi pinigais. Iki 2016 metų materialinė nauda buvo skaičiuojama palūkanų mokėjimo dieną arba kai buvo grąžinta beprocentė paskola.

Pavyzdys

Tarkime, jei verslininkas 2016 m. gegužės 26 d. paskolino darbuotojui 100 000 rublių be palūkanų.

Tokiu atveju pirmą kartą išmoką nustatykite gegužės 31 d. Formulėje turite pakeisti paskolos sumą - 100 000 rublių ir paskolos terminą - 5 dienas (nuo gegužės 27 d. iki gegužės 31 d.).

Gyventojų pajamų mokestis nuo jo - 35,06 ₽:

Kol nesibaigs paskolos terminas ir asmuo negrąžins pinigų, terminas turėtų būti nustatomas kas mėnesį.

Ar 2015 metais išduotoms beprocentinėms paskoloms svarstyti materialinę naudą ir mokėti gyventojų pajamų mokestį?

Taip, materialinę naudą pasinaudojus paskola iki 2016 m., reikėjo skaičiuoti nuo 2016 m. sausio 31 d. Taip mano Rusijos finansų ministerijos specialistai.

Jei individualus verslininkas laiku nenustatė išmokos 2015 metams, ką daryti dabar, gegužės mėnesį?

Būtina greitai paskaičiuoti mokestį nuo paskolos gavėjo gautos materialinės naudos. Tačiau skaičiuokite už kiekvieną mėnesį atskirai, nes pašalpos dydis priklauso nuo dienų skaičiaus kiekviename pinigų panaudojimo mėnesį. Taip pat išvardykite delspinigius už pavėluotą gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimą1.

Kada reikia išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą materialinės pašalpos mokestį?

Gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo materialinių išmokų, išskaičiuoja kitą pinigų išmokėjimą asmeniui.

Mokestį pervesti į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną.

Ką daryti, jei gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti neįmanoma?

Pavyzdžiui, kai paskolos gavėjas nėra verslininko darbuotojas. Jei verslininkas negalėjo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio nuo termino pabaigos, praneškite apie tai Federalinei mokesčių tarnybai. Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 1 d. paskolos gavėjo mokesčių inspekcijai pateikite 2-NDFL pažymą su 2 ženklu.

Tuo pačiu metu skolininkui turėtų būti išsiųstas pranešimas apie tai, kad neįmanoma išskaičiuoti mokesčio bet kokia forma.

Kai paskolas gavęs verslininkas privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį

Dabar panagrinėkime atvirkštinę situaciją. Verslininkas gavo paskolą su mažomis palūkanomis arba be palūkanų. Ar jis gauna materialinę naudą? Viskas priklauso nuo to, iš ko prekybininkas paėmė pinigus. Jei kitam verslininkui ar organizacijai, tai kyla. Jei tai paprastas asmuo, tai teisėjai mano, kad šiuo atveju jokios naudos.

Kodėl? Jei verslininkas gavo paskolą iš fizinio asmens, finansinės naudos negauna ir gyventojų pajamų mokesčio mokėti nereikia. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnyje aiškiai nurodyta, kada gaunama nauda iš sutaupytų palūkanų. Taip atsitinka, kai skolintojas yra įmonė arba individualus verslininkas. Todėl jei paskola gaunama iš piliečio, tai nauda nekyla. O gyventojų pajamų mokesčio mokėti nereikia.

Jei verslininkas perėjo prie specialaus mokesčių režimo ir nemoka gyventojų pajamų mokesčio, ar gali atsirasti lengvata?

Jei individualus verslininkas taiko įskaitymą ar patentą, tada gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinama lengvata netaikoma. Su sąlyga, kad individualus verslininkas naudojo lėšas versle, perduotame į UTII arba PSN. Kad inspektoriams nekiltų klausimų, patariame paskolos sutartyje nurodyti lėšų paskirtį.

Individualus verslininkas taikant supaprastintą mokesčių sistemą gali gauti materialinę naudą, apmokestintą gyventojų pajamų mokesčiu?

Taip, supaprastintos mokesčių sistemos prekybininkai nuo gyventojų pajamų mokesčio atleidžiami tik už verslo pajamas. Matvygoda jiems netaikoma.

O jei verslininkas turi lengvatą, tai kam pervesti gyventojų pajamų mokestį: individualus verslininkas ar paskolą išdavusi šalis?

Skolintojas, būtent jis yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas. Todėl tas, kuris išdavė pinigus, sulaiko ir perveda mokestį į biudžetą.

Jeigu paskolos davėjas negalėjo iš verslininko išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, tai mokestį reikėtų mokėti savarankiškai?

Taip. Tokiu atveju mokesčių administratorius išsiųs pranešimą apie gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas... Mokestis, kurio skolintojas negalėjo išskaičiuoti 2016 m., turės būti sumokėtas 2017 m. Galutinis terminas – 2017 m. gruodžio 1 d.

Atgal į naudą 2018

Su pakeitimais, padarytais p. 3 p. 1 str. Anksčiau galiojusio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnyje buvo pasakyta, kad faktinio pajamų gavimo data, kai gaunamos pajamos materialinės naudos forma yra ta diena, kai mokesčių mokėtojas sumoka palūkanas už pasiskolintą (kreditą). ) gautos lėšos. Taigi, jei organizacija išdavė beprocentines paskolas (arba su maža palūkanų norma), tada faktinė pajamų gavimo materialinės naudos forma turėtų būti laikoma atitinkama pasiskolintų lėšų grąžinimo data.

Komentuojamame rašte finansininkai pažymėjo: jeigu skola už beprocentinę paskolą anksčiau nebuvo grąžinta, šiais mokestiniais laikotarpiais pajamų materialinės naudos pavidalu, apmokestinamų gyventojų pajamų mokesčiu, nekyla.

Analogiškas paaiškinimas pateiktas ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte Nr.03-04-05 / 10113: jei iki 2018 m. skola už beprocentinę paskolą nebuvo grąžinta, pajamos materialinės pašalpos forma į gyventojų pajamų mokestį mokestiniais laikotarpiais iki 2018 m. mokestinio laikotarpio nekyla.

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, materialinės naudos mokestis išskaičiuojamas iš bet kokių mokesčių mokėtojo pajamų, kurias jam sumoka mokesčių agentas grynaisiais pinigais.

Jeigu per mokestinį laikotarpį iš mokesčių mokėtojo neįmanoma išskaičiuoti apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių agentas įsipareigoja ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po jo pasibaigimo, kovo 1 d. mokestinis laikotarpis, kurioms susiklostė atitinkamos aplinkybės, raštu pranešti mokesčių mokėtojui ir registracijos vietos mokesčių administratoriui apie mokesčio išskaičiuoti negalimumą, pajamų, nuo kurių nebuvo išskaitytas mokestis, sumą ir neapmokestinamo mokesčio sumą (punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalis).

Pagal pastraipas. 1 str.1 p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsniu, organizacija privalo apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos, gautos sutaupius palūkanas, teikdama paskolą (įskaitant beprocentę) asmeniui:

Jei paskolos palūkanų norma, kurios suma nustatoma rubliais, yra mažesnė nei 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos (pagrindinės normos) (Mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa). Rusijos Federacija);

Jei paskolos, kurios suma nustatoma užsienio valiuta, palūkanų norma yra mažesnė nei 9% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 punktas, 2 punktas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis nustato gyventojų pajamų mokesčio tarifus. Šiame straipsnyje rašoma:

Jei paskolos gavėjas yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, taikant 35% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalis);

Jei paskolos gavėjas nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, taikant 30% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas).

Rubliais išduotos paskolos materialinės naudos suma apskaičiuojama pagal formulę:

MV = СЗ х (2/3 х% Rusijos Federacijos centrinis bankas -%) / 365 (366) х dienos, kur:

MV – materialinė nauda, gauta sutaupius palūkanoms;

СЗ - paskolos suma;

% Rusijos Federacijos centrinis bankas – Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma, galiojanti paskutinę mėnesio dieną;

Materialinės naudos suma už paskolą, išduotą užsienio valiuta, apskaičiuojama pagal formulę:

MV = СЗ х (9% -%) / 365 (366) х dienos, kur:

MV – materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų;

СЗ - paskolos suma;

% - paskolos palūkanų norma;

365 (366) - dienų skaičius per metus;

dienų - paskolos naudojimo dienų skaičius per mėnesį.

Aiškumo dėlei pateiksime pavyzdį, kaip apskaičiuojama fizinio asmens materialinė nauda, gauta iš sutaupytų palūkanų, gyventojų pajamų mokesčio nuo jų, nurodant konkrečias pajamų gavimo datas.

Pavyzdys:

2017-12-18 organizacija suteikė savo darbuotojui 60 000 rublių paskolą. 3 mėnesių laikotarpiui taikant 3% metinį tarifą. Darbuotojas yra mokesčių rezidentas.

Palūkanos mokamos vienkartine suma, kai grąžinama paskola. Kovo 18 dieną darbuotojas grąžino paskolą ir sumokėjo 447,54 rublio palūkanas. (60 000 rublių x 3% / 366 dienos x 91 diena). Gyventojų pajamų mokestį skaičiuojame nuo materialinės naudos, gautos sutaupius išduodamos paskolos palūkanoms.

Taigi pajamų iš palūkanų iš santaupų gavimo data yra paskutinė kiekvieno mėnesio diena per laikotarpį, už kurį 2018 metais buvo suteiktos skolintos (kredito) lėšos, o 2017 metais – mokesčių agento paskolos grąžinimo data. Refinansavimo norma (pagrindinė norma) palūkanų mokėjimo dieną yra 11%.

2018 m. sutaupius paskolų palūkanoms materialinė nauda bus:

31.01 - 223,6 rubliai. (60 000 rublių x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dienos x 31 diena). Gyventojų pajamų mokestis nuo materialinės išmokos sumos - 78,26 rub. (223,6 rubliai x 35%);

29.02 - 209,18 rubliai. (60 000 rublių x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dienos x 29 dienos). Gyventojų pajamų mokestis nuo materialinės išmokos sumos - 73,21 rub. (209,18 rubliai x 35%);

31.03 - 122,62 rubliai. (60 000 rublių x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dienos x 17 dienų). Gyventojų pajamų mokestis nuo materialinės išmokos sumos - 42,92 rub. (1,82 USD x 35 %).

Materialinė nauda, gauta sutaupius paskolos palūkanas už 2015 m., bus:

18.03 - 100,98 rubliai. (60 000 rublių x (2/3 x 11% - 3%) / 366 dienos x 14 dienų). Gyventojų pajamų mokestis nuo materialinės išmokos sumos - 35,34 rub. (1,98 USD x 35 %).

Pagal 4 str. 4 ir 6 dalis. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, organizacija privalo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį iš materialinės naudos kitą kartą sumokėjus pinigus skolininkui. Kalbant apie mokestį, jis turi būti pervestas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pinigų sumokėjimo.

Pagal 3 str. Federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnis nenurodo apmokestinimo objekto, kai mokamos draudimo įmokos ir kiti atlyginimai, visų pirma pagal civilines sutartis, kurio dalykas yra nuosavybės ar kitų turtinių teisių į turtą perėjimas (turtinės teisės).

Taigi darbuotojo turtinė nauda už naudojimąsi iš darbdavio gauta beprocentine paskola nepripažįstama draudimo įmokomis.

Šie paaiškinimai pateikti Rusijos Federacijos darbo ministerijos rašte Nr. 17-4 / B-54.

Skolų išieškojimas 2018 m
Leidimas gyventi 2018 m
Nebiudžetinės lėšos 2018 m
Vidaus kontrolė 2018 m
Laikina registracija 2018 m

Atgal | | Aukštyn

© 2009-2018 Finansų valdymo centras. Visos teisės saugomos. Medžiagų publikavimas
leidžiama su privaloma nuoroda į svetainę.

Gyventojų pajamų mokesčio nuo materialinės naudos apskaičiavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnyje išvardytos materialinės naudos, nuo kurių turi būti sumokėtas gyventojų pajamų mokestis, rūšys. Nuo 2005 m. sausio 1 d. šis sąrašas tapo šiek tiek mažesnis. Dabar gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama nauda, gauta iš sandorių su kreditinės kortelės sutartyje nurodytu vadinamuoju beprocentiniu laikotarpiu. Šis pakeitimas buvo padarytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Federalinis įstatymas 2004 m. gruodžio 30 d. N 212-FZ.

Tačiau mokesčius vis tiek reikia mokėti, jei darbuotojas:

Gavo paskolą iš savo organizacijos ir tuo pačiu sutaupė palūkanų;
pirko prekes (darbus, paslaugas) iš įmonės, kurios atžvilgiu jis yra vienas nuo kito priklausomas asmuo;
įgijo vertybiniai popieriai.

Šiame straipsnyje papasakosime, kokiais atvejais buhalteriai turėtų skaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojų materialinės naudos ir kaip tai padaryti optimaliai.

Kas ir kada moka mokesčius

Paprastai materialinės naudos mokestį apskaičiuoja ir sumoka jį gavęs asmuo. Faktas yra tas, kad įmonė turi atlikti mokesčių agento pareigas, jei ji moka pajamas asmeniui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas).

Materialinės naudos atveju darbuotojas iš įmonės nieko negauna. Pasirodo, nėra ko išskaičiuoti mokesčio.

Tačiau darbuotojas gali paskirti paskolą išdavusį ar vertybinius popierius pardavusį subjektą savo įgaliotu atstovu. Norėdami tai padaryti, turite išduoti ir patvirtinti atitinkamą įgaliojimą pas notarą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 29 straipsnio 3 punktas). Žinoma, organizacija gali atsisakyti darbuotojo ir neprisiimti papildomų rūpesčių.

Įmonė, tapusi įgaliota darbuotojo atstove, savarankiškai apskaičiuos materialinės pašalpos mokestį ir perves jį į biudžetą. Žinoma, tokiu atveju gyventojų pajamų mokestis gali būti išskaičiuojamas tik iš tų lėšų, kurias organizacija sumokės darbuotojui, pavyzdžiui, nuo atlyginimo.

Paprastai mokesčių mokėtojai, savarankiškai apskaičiuojantys ir mokantys gyventojų pajamų mokestį, privalo jį pervesti į biudžetą ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pajamų gavimo laikotarpio, liepos 15 d. (Rusijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 4 dalis). Federacija). Tiesa, Metodinėse rekomendacijose dėl gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo (Rusijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos 2004 m. balandžio 14 d. įsakymas N SAE-3-04 / [apsaugotas el. paštas]) mokesčių administratorius pareikalavo įgaliotų atstovų pervesti nuo turtinės naudos apskaičiuotą mokestį kitą dieną po jo išskaičiavimo iš mokesčių mokėtojo. Iš tikrųjų taip pareigūnai įgaliotiems atstovams išplėtė mokesčių agento pareigas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje.

Pavadintas Gairės buvo atšaukti pernai. Norėdami sužinoti dabartinę mokesčių inspekcijos poziciją, susisiekėme su Rusijos federaline mokesčių tarnyba. Deja, jie vis dar tiki, kad tapusi įgaliotu skolininko atstovu, įmonė automatiškai tampa mokesčių agentu.

Tiesą sakant, taip nėra. Įgaliotas atstovas neturi nieko bendra su mokesčių agentais ir turi veikti pagal tas pačias taisykles, kaip ir pats mokesčių mokėtojas, kuris jį įgaliojo mokėti mokesčius. Tai reiškia, kad gyventojų pajamų mokestis nuo materialinių išmokų, išskaičiuotas, tarkime, 2004 m. įgaliotasis atstovas turi teisę pervesti į biudžetą ne vėliau kaip iki 2005-07-15.

Jei mokesčių administratorius nesutinka su šiuo požiūriu, teisme reikės įrodyti, kad įgaliotasis atstovas nėra mokesčių agentas. Jei tai pavyksta, nereikia bijoti atsakomybės už pavėluotą mokesčio sumokėjimą organizacijai. Juk tokia atsakomybė tenka darbuotojui. Visų pirma, tai nurodyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo N 5 punkte. Mokesčių administratorius negalės nubausti darbuotojo už tai, kad buvo sumokėtas mokestis. į biudžetą pervedamas tik kitais metais (bet ne vėliau kaip liepos 15 d.) ...

Juk darbuotojas savo atžvilgiu nėra mokesčių agentas, todėl jam netaikomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio reikalavimai.

Materialinė nauda iš paskolų

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalies 1 pastraipą materialinės naudos pagal skolintų lėšų lygus skirtumui tarp palūkanų sumos, sukauptos pagal sutartį, ir sumos, apskaičiuotos remiantis:

3/4 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, nustatytos paskolos gavimo dieną - už paskolas rubliais;
9 procentai per metus – paskoloms užsienio valiuta.

Kaip apskaičiuoti materialinę naudą

Materialinės išmokos už paskolas suma apskaičiuojama tą dieną, kai darbuotojas moka palūkanas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 papunktis). Tačiau jei paskola išduota, tarkime, 2005 m., o palūkanas reikia mokėti kitais – 2006 m., tai materialinės pašalpos mokestis turi būti skaičiuojamas ne tik palūkanų mokėjimo dieną, bet ir 2005 m. gruodžio 31 d. Taip pat paskutinę metų dieną apskaičiuokite gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės išmokos už paskolas be palūkanų.

1 pavyzdys... LLC „Vympel“ 2004 m. sausio 20 d. išdavė savo darbuotojui Mikhalkovui V.M. paskola automobiliui - 500 000 rublių. po 7 procentus per metus. Pagal sutarties sąlygas M. Mikhalkovas skolą privalo grąžinti 2005 m. sausio 20 d. Tą pačią dieną jis privalo sumokėti palūkanas, priskaičiuotas už visą naudojimosi paskola laikotarpį.

Nuo 2004 m. sausio 21 d. iki gruodžio 31 d. imtinai (346 dienos) sukauptų palūkanų suma buvo:

500 000 RUB x 7 % x 346 dienos : 366 dienos. = 33 087,43 rubliai.

Palūkanos, skaičiuojamos už šį laikotarpį pagal 3/4 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, yra lygios (paskolos gavimo dieną refinansavimo norma, nustato Bankas Rusija sudarė 14 proc.:

500 000 RUB x 3/4 x 14 % x 346 dienos : 366 dienos. = 49 631,15 rubliai.

Tai reiškia, kad materialinė nauda iš paskolos 2004 m. pabaigoje yra 16 543,72 rub. (49 631,15 - 33 087,43).

2005 m. sausio 20 d., tai yra tą dieną, kai Mikhalkovas grąžino paskolą ir sumokėjo palūkanas už ją, reikia skaičiuoti materialinę pašalpą už 20 sausio dienų. Bus taip:

500 000 RUB x (3/4 x 14 % – 7 %) x 20 dienų. : 365 dienos. = 958,90 RUB

Kadangi Mihalkovas pinigų būstui įsigyti neskolino, jo materialinės pašalpos apmokestinamos 35 procentų gyventojų pajamų mokesčiu. 2004 m. uždirbto pelno mokestis bus toks:

16 543,72 RUB x 35% = 5790 rublių.

958,90 RUB x 35% = 336 rubliai.

Kaip sutaupyti iš materialinės naudos

Pastaraisiais metais centrinis bankas RF periodiškai mažina refinansavimo normą. Ir, kaip jau minėjome, skaičiuojant materialinę naudą, reikia remtis palūkanų norma, kuri galiojo paskolos gavimo dieną. Be to, Rusijos bankas gali dar kartą sumažinti refinansavimo normą net nesuėjus paskolos terminui. Tokiu atveju pravartu nutraukti senąją paskolos sutartį ir nedelsiant sudaryti naują už tokią pat sumą. Materialinė nauda pagal naują sutartį bus skaičiuojama pagal naują sumažintas tarifas refinansavimas. Ši operacija duos didžiausią naudą, jei ji bus atlikta tą dieną, nuo kurios Rusijos Federacijos centrinis bankas sumažino kursą. O kad darbuotojui nereikėtų grąžinti pasiskolintų pinigų į kasą, senos sutarties nutraukimas ir naujos sudarymas turi būti datuojamas viena diena. Tuomet paskolų grąžinimą ir išdavimą atliksite tik popieriuje.

2 pavyzdys... Naudokimės 1 pavyzdžio sąlygomis. Bet tarkime, kad Michaalkovas paskolą turi grąžinti 2005 m. birželio 20 d., o nuo kovo 1 d. centrinio banko refinansavimo norma nukrito iki 11 procentų.

Jei „Vympel LLC“ ir Mikhalkovas nesuderins paskolos sutarties, darbuotojo materialinė nauda už laikotarpį nuo 2005 m. sausio 1 d. iki birželio 20 d. imtinai (171 diena) bus tokia:

500 000 RUB x (3/4 x 14 % – 7 %) x 171 diena. : 365 dienos. = 8198,63 rubliai.

Dabar tarkime, kad pagal papildomą susitarimą prie sutarties paskola buvo grąžinta 2005 m. kovo 1 d. Tą pačią dieną Mikhalkovas vėl pasiskolino iš Vympel LLC 500 000 rublių. 7 procentai per metus iki 2005 m. birželio 20 d. Tada materialinė išmoka už laikotarpį nuo 2005 m. sausio 1 d. iki kovo 1 d. imtinai (60 dienų) bus:

500 000 RUB x (3/4 x 14 % – 7 %) x 60 dienų. : 365 dienos. = 2876,71 rublis.

500 000 RUB x (3/4 x 11 % – 7 %) x 111 dienų. : 365 dienos. = 1 900,68 rubliai.

Bendra materialinės naudos suma pagal dvi sutartis 2005 m. sieks 4777,39 rub. (2876,71 + 1900,68). Taigi, atnaujindamas paskolos sutartį tą dieną, kai sumažėjo refinansavimo norma, M. Mikhalkovas savo materialinę naudą sumažins 3421,24 rubliais. (8198,63 - 4777,39). O gyventojų pajamų mokesčio suma sumažės 1197 rubliais. (34,21 USD x 35 %).

Jei įmonė pardavė prekes darbuotojui

Įmonės dažnai parduoda prekes savo darbuotojams su nuolaida. O kaip jau sakėme, materialinės naudos mokestį reikia mokėti, jeigu prekių pardavimas ir pirkimas vyko tarp vadinamųjų tarpusavyje priklausomų asmenų. Nepaisant to, šioje situacijoje nei buhalteriui, nei darbuotojui nereikia sukti galvos dėl materialinės naudos apskaičiavimo. Paaiškinkime išsamiai.

Faktas yra tas, kad tie atvejai, kai asmuo laikomas nuo ko nors priklausomu, yra įvardijami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnyje. Tokie atvejai yra tik du. Pirma, tokiais laikomi du darbuotojai, iš kurių vienas yra pavaldus kitam oficialią poziciją... Antra, sutuoktiniai, giminaičiai, įtėviai ir įvaikiai, taip pat globėjai ir globotiniai yra tarpusavyje priklausomi.

Taigi iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso neišplaukia, kad darbuotojas ir organizacija yra automatiškai priklausomi vienas nuo kito.

Tačiau tokiais jas gali pripažinti teismas. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnio 2 dalyje. Ir praktikoje kartais taip nutinka (žr., pavyzdžiui, Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. liepos 17 d. nutarimą N A19-19140 / 02-24-F02-2097 / 03-C1). Ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas Informacinis laiškas 2003 m. kovo 17 d. N 71 nurodė, kad įmonė ir jos direktorius yra vienas nuo kito priklausomi.

Tačiau dažnai nutinka taip, kad teismai prieina visiškai priešingą išvadą. Visų pirma, Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba savo 2003 m. lapkričio 27 d. rezoliucijoje N F09-4033 / 03-AK atmetė mokesčių administratoriaus teiginį, kad darbuotojai ir įmonė yra tarpusavyje priklausomi.

Kadangi praktika susiklostė prieštaringai, iškyla rizika, kad teismas pripažins darbuotojų ir organizacijos tarpusavio priklausomybę. Pasekmės bus tokios. Mokesčių administratorius turės teisę palyginti kainas, kuriomis Jūsų įmonė pardavė prekes darbuotojams, su identiškų (panašių) prekių kainomis, kuriomis jos paprastai parduodamos nepriklausomiems asmenims. O jei antrasis rodiklis didesnis už pirmąjį, skirtumas bus laikomas materialine nauda. Nuo jo mokamas 13 procentų (arba 30, jei pirkėjas nerezidentas) mokestis.

Mokesčių administratorius, lygindamas kainas, vadovausis identiškų ir panašių prekių apibrėžimais, pateiktais atitinkamai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 6 ir 7 punktuose. Kitas dalykas, kad šie apibrėžimai yra gana migloti, o tai dažnai leidžia mokesčių mokėtojams teismuose ginčyti inspektorių skaičiavimus, teisėjams įrodant, kad jie lygino netapačių ar nevienalyčių prekių kainas. Pavyzdys Be to, Šiaurės vakarų apygardos FAS 2004 m. lapkričio 22 d. nutarimas N A56-5353 / 04.

Tačiau kaip ten bebūtų, o materialinę naudą už prekes, kurias įmonė pardavė savo darbuotojams, pareigūnai turės skaičiuoti. Pirkėjui ar parduodančios įmonės buhalteriui to daryti nereikia, nes, kaip jau minėjome, iš pradžių jie remsis tuo, kad darbuotojas nėra vienas nuo kito priklausomas asmuo įmonės atžvilgiu. Jeigu mokesčių inspekcija kitokią nuomonę šiuo klausimu, tuomet ji turės tai įrodinėti teisme.

Kitas reikalas, jei individualus verslininkas parduoda prekes savo darbuotojui. Tada darbuotojas privalės pats apskaičiuoti materialinę naudą (arba patikėti tai verslininkui kaip jo įgaliotam atstovui). Iš tiesų, šiuo atveju darbuotojas yra pavaldus verslininkui, todėl pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnį jie laikomi tarpusavyje priklausomais asmenimis.

3 pavyzdys. Individualus verslininkas pardavė savo darbuotojui Makarovui A.B. šaldytuvas už 10 000 rublių. Tą patį mėnesį verslininkas pardavė pirkėjams iš išorės lygiai tokius pat šaldytuvus už 12 000 rublių. gabalas. Taigi Makarovo materialinė nauda buvo:

12 000 RUB - 10 000 rublių. = 2000 rublių.

O gyventojų pajamų mokestis iš šios pašalpos yra lygus:

2000 RUB x 13% = 260 rublių.

Vertybinių popierių pirkimas

Vertybinių popierių materialinė nauda – tai skirtumas tarp sumos, kurią pirkėjas – fizinis asmuo už juos sumokėjo, ir vertybinių popierių rinkos kainos, atsižvelgiant į didžiausią šios kainos svyravimo ribą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 4 dalyje. Mokestį nuo tokios materialinės naudos gali mokėti tiek vertybinių popierių pirkėjas, tiek jo įgaliotas atstovas – šiuos vertybinius popierius pardavusi organizacija.

Rinkos kainos ir didžiausios jos svyravimų ribos nustatymo tvarka patvirtinta Rusijos Federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos 2003 m. gruodžio 24 d. nutarimu N 03-52 / ps. Be to, jis susijęs tik su nuosavybės vertybiniais popieriais, kurie cirkuliuoja organizuotoje rinkoje. Tai reiškia, kad jei darbuotojas įsigijo popierių iš įmonės, kuri necirkuliuoja tokioje rinkoje (pavyzdžiui, vekselius), tai apie materialinę naudą kalbėti nereikia.

Vertybinių popierių, kuriais prekiaujama organizuotoje rinkoje, rinkos kainas galima sužinoti iš sandorių organizatorių arba jų interneto svetainėse. Rusijos Federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos nustatyta maksimali rinkos kainos svyravimo riba – 20 proc. Todėl materialinė nauda apskaičiuojama pagal šią formulę:

MV = (RC – RC x 20 % – CPU) x KB,

kur MV yra materialinė nauda; RC - rinkos kaina saugumas; CP – kaina, už kurią buvo pirktas vertybinis popierius; KB – nupirktų vertybinių popierių skaičius.

Atkreipkite dėmesį: vertybinio popieriaus rinkos kaina turi būti skaičiuojama sandorio sudarymo dieną. Vertybinių popierių pirkimo turtinė nauda apmokestinama 13 procentų gyventojų pajamų mokesčiu. O jei vertybinius popierius pirko nerezidentas – taikant 30 proc.

4 pavyzdys... OJSC "Crocus" pardavė savo darbuotojui Nikonorovui V.L. 1000 nuosavų obligacijų, kurių kaina 500 rublių. gabalas. Pasak aukciono organizatoriaus rinkos kaina viena tokia akcija tą dieną, kai buvo sudarytas sandoris tarp UAB „Crocus“ ir Nikonorov, siekė 700 rublių.

Taigi materialinė nauda iš obligacijų pirkimo buvo:

(700 rublių / vnt. - 700 rublių / vnt. x 20% - 500 rublių / vnt.) x 1000 vnt. = 60 000 rublių.

Nikonorovo materialinės naudos mokestis yra lygus:

60 000 RUB x 13% = 7800 rublių.

L. D. Voroncovas

Žurnalo „Glavbukh“ ekspertas

Ankstesnis įrašas

Visi būdai sužinoti asmens mokesčių numerį pagal pasą

Kitas įrašas

Į ką atkreipti dėmesį perkant paveldėtą butą?

Visos teisės saugomos 2021 m

Aukštyn

Kaip apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Gyventojų pajamų mokestis (ypatybės)